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公司分立是公司組織形式發(fā)生變化的情形。公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)分立的情況。公司的分立需要按照相關(guān)法律規(guī)定的程序進(jìn)行，否則可能引發(fā)相關(guān)的糾紛。那么閔行注冊(cè)公司分立有哪幾種形式?一、公司分立有哪幾種形式?分立，是指一家企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱為被分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。企業(yè)分立有兩種基本類型：即存續(xù)分立和新設(shè)分立。1.存續(xù)分立存續(xù)分立是指分立后，被分立企業(yè)仍存續(xù)經(jīng)營，并且不改變企業(yè)名稱和法人地位，同時(shí)分立企業(yè)作為另一個(gè)獨(dú)立法人而存在。存續(xù)分立后，分立企業(yè)的股份由被分立企業(yè)的股東持有。存續(xù)分立通常采用讓產(chǎn)分股式和讓產(chǎn)贖股式兩種技術(shù)方式。①企業(yè)分家，股東不分家讓產(chǎn)分股式分立是指將部分資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓出去成立新的公司或轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存的公司，將接受資產(chǎn)的子公司的股權(quán)分給被分立企業(yè)的全部股東。同時(shí)，全部股東在被分立企業(yè)的股本按比例減少，有時(shí)也可以保持不變。②企業(yè)分家、股東也分家讓產(chǎn)贖股式分立是指將被分立企業(yè)部分資產(chǎn)分立出去成立新的子公司或現(xiàn)存的公司，將新公司的股權(quán)分配給被分立企業(yè)的部分股東，換回其在被分立企業(yè)的股份，從而使這部分股東在被分立企業(yè)不再保有股份。2.新設(shè)分立新設(shè)分立是將被分立企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，被分立企業(yè)依法注銷。①企業(yè)分家，股東不分家被分立企業(yè)的全部股東按原持股比例均衡地同時(shí)取得全部分立企業(yè)的股權(quán)，原持有的被分立企業(yè)的股票依法注銷，被分立企業(yè)依公司法規(guī)定解散。②企業(yè)分家、股東也分家被分立企業(yè)的不同部分股東取得不同分立企業(yè)的股票，同樣，被分立企業(yè)依據(jù)公司法規(guī)定解散，股票依法注銷。二、公司分立的程序1.公司董事會(huì)擬定公司分立方案此與公司合并類似。但在公司分立方案中，除應(yīng)當(dāng)對(duì)分立原因、目的、分立后各公司的地位、分立后公司章程及其他相關(guān)問題作出安排外，特別應(yīng)妥善處理財(cái)產(chǎn)及債務(wù)分割問題。2.公司股東會(huì)關(guān)于分立方案的決議公司分立屬于《公司法》上所稱重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由股東會(huì)以特別會(huì)議決議方式?jīng)Q定。股東會(huì)決議通過方案時(shí)，特別要通過公司債務(wù)的分擔(dān)協(xié)議，即由未來兩家或多家公司分擔(dān)原公司債務(wù)的協(xié)議。為了保證分立方案的順利執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)同時(shí)授權(quán)董事會(huì)具體實(shí)施分立方案。該授權(quán)包括向國家主管機(jī)關(guān)提出分立申請(qǐng)、編制其他相關(guān)文件等事項(xiàng)。3.董事會(huì)編制公司財(cái)務(wù)及財(cái)產(chǎn)文件據(jù)規(guī)定，公司分立時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割。為妥善處理財(cái)產(chǎn)分割，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。經(jīng)股東會(huì)授權(quán)后，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施。4.政府主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)此與公司合并須經(jīng)政府主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的規(guī)則在本質(zhì)上相同，即公司分立應(yīng)以政府批準(zhǔn)為前提。5.履行債權(quán)人保護(hù)程序據(jù)規(guī)定，債權(quán)人保護(hù)程序主要涉及分立通知及公告及程序:在分立決議做出后的10日內(nèi)，將分立決議通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。以上就是小編整理關(guān)于《注冊(cè)公司分立有哪幾種形式？》的全部內(nèi)容了，如果您還需要深入了解代理記賬、注冊(cè)公司、資質(zhì)代辦、商標(biāo)注冊(cè)、代理報(bào)稅等方面的知識(shí)，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注我們！

1、一公司分立的基本流程1領(lǐng)取相應(yīng)登記表格2備齊有關(guān)文件，申請(qǐng)工商登記3繳納登記費(fèi)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照二公司分立的有關(guān)材料1 公司的股東 會(huì)或股東大會(huì)關(guān)于公司分立的決議分立協(xié)議應(yīng)包含下列內(nèi)容1分立形式 2。2、法律分析1做出決定與決議2簽署分立協(xié)議公司分立經(jīng)股東大會(huì)通過后，由分立后的各公司的代表根據(jù)股東大會(huì)的決議，就資產(chǎn)分割債權(quán)債務(wù)的分擔(dān)股權(quán)安排等事項(xiàng)及其具體實(shí)施辦法進(jìn)一步達(dá)成一致協(xié)議3編制資產(chǎn)。3、公司按照下列流程分立一公司董事會(huì)擬定公司分立方案在公司分立方案中，除應(yīng)當(dāng)對(duì)分立原因目的分立后各公司的地位分立后公司章程及其他相關(guān)問題作出安排外，特別應(yīng)妥善處理財(cái)產(chǎn)及債務(wù)分割問題二公司股東會(huì)關(guān)于分立。4、企業(yè)分立的程序與公司合并一致，需要按照嚴(yán)格的法定程序進(jìn)行，大致過程如下1董事會(huì)擬訂分立方案報(bào)股東大會(huì)作出決議公司分立方案由董事會(huì)擬訂并提交股東大會(huì)討論決定股東大會(huì)作出分立決議，必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2。5、企業(yè)分立的程序1董事會(huì)擬訂分立方案報(bào)股東大會(huì)作出決議2由分立各方，即原公司股東就分立的有關(guān)具體事項(xiàng)訂立協(xié)議3依法辦理有關(guān)審批手續(xù)股份有限公司分立，必須經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的部門或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)4處理債權(quán)。6、公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告二公司分立的詳細(xì)流程是什么公司分立的詳細(xì)流程是1董事會(huì)作出公司分立的決議，制定分立計(jì)劃和分立協(xié)議2提交股東會(huì)表決，必須經(jīng)代表三分之。7、公司分立的程序是，首先作出分立的決議然后將財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割其次編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單再通知債務(wù)人并公告最后向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記法律依據(jù)中華人民共和國公司法第一百七十五條公司分立，其財(cái)產(chǎn)作。8、公司分立程序是1召開股東大會(huì)，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過2編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單并自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公3申請(qǐng)變更登記4領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照法律依據(jù)。9、法律分析具體流程是一制定分立方案二全體股東召開股東會(huì)進(jìn)行討論，明確公司的債務(wù)承擔(dān)問題，制定債務(wù)分擔(dān)協(xié)議三編制資產(chǎn)負(fù)債表，了解公司的財(cái)產(chǎn)情況和債務(wù)問題四向工商行政管理部門提出申請(qǐng)，進(jìn)行登報(bào)公示法律。10、一制定分立方案公司分立不是一件簡單的事情，相當(dāng)于是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上誕生一個(gè)新的公司，其中的財(cái)務(wù)問題尤為重要因此，公司董事會(huì)必須召開會(huì)議，對(duì)公司分立的基本情況制作出方案，對(duì)于其中的流程做出安排方案的內(nèi)容一般。11、不管是存續(xù)分立還是解散分立，公司分立都需要按以下程序進(jìn)行1公司董事會(huì)擬定分立方案，分立方案涉及的內(nèi)容包括分立的原因與目的分立后公司的法律地位分立后公司章程財(cái)產(chǎn)及債務(wù)分割等問題以及其他相關(guān)問題的安排2股東。12、公司分立的進(jìn)行流程如下 1股東會(huì)作出公司分立的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過 2分割財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單 3自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。13、公司分立后辦理登記的流程是1公司應(yīng)當(dāng)自分立公告之日起45日后申請(qǐng)登記2提交分立決議或者決定，公司在報(bào)紙上登載公司分立公告的有關(guān)證明等文件3公司登記機(jī)關(guān)經(jīng)審核，符合設(shè)立條件的，準(zhǔn)予登記法律依據(jù)中華。14、2由分立各方，即原公司股東就分立的有關(guān)具體事項(xiàng)訂立協(xié)議3依法辦理有關(guān)審批手續(xù)4處理債權(quán)債務(wù)等各項(xiàng)分立事宜5依法辦理變更登記手續(xù)根據(jù)公司法第一百七十五條規(guī)定公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割公司。15、法律主觀企業(yè)分立的程序與公司合并一致，需要按照嚴(yán)格的法定程序進(jìn)行，大致過程如下 1董事會(huì)擬訂分立方案報(bào)股東大會(huì)作出決議 2由分立各方，即原公司股東就分立的有關(guān)具體事項(xiàng)訂立協(xié)議 3依法辦理有關(guān)審批手續(xù)。

在深圳注冊(cè)公司是否選擇分立的決策指南深圳作為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿城市，其市場活力和創(chuàng)新環(huán)境吸引了眾多創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)入駐。深圳注冊(cè)公司時(shí)是否應(yīng)該采取分立策略（例如，將公司分割為子公司或分公司）是許多投資者面臨的關(guān)鍵問題。分立不僅能優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，還可能帶來稅務(wù)和管理上的優(yōu)勢，但也伴隨著挑戰(zhàn)。選擇我們的工商注冊(cè)服務(wù)，您的公司注冊(cè)過程將高效、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)最小化。下面，幫助您做出明智決策。什么是公司分立？公司分立是一種戰(zhàn)略性的重組方式，指將一個(gè)公司拆分成為兩個(gè)或更多獨(dú)立實(shí)體。在深圳的法律框架下，這通常涉及設(shè)立分公司或全資子公司。這種方式在注冊(cè)初期或運(yùn)營中均可實(shí)施。我們的專家團(tuán)隊(duì)提供全面咨詢服務(wù)，確保每一步都符合中國公司法規(guī)定。避免注冊(cè)延誤。分立操作分為兩種主要形式：吸收分立和新設(shè)分立。前者指一個(gè)新公司吸收原公司部分資產(chǎn)和債務(wù)，后者則創(chuàng)建全新企業(yè)實(shí)體。我們的注冊(cè)流程包含精準(zhǔn)評(píng)估，幫助您快速匹配深圳當(dāng)?shù)卣撸瑴p少潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如，深圳特區(qū)特有的稅務(wù)優(yōu)惠可能通過分立最大化利用。分立在深圳的特殊適用性深圳的獨(dú)特經(jīng)濟(jì)定位—作為改革開放的前沿—使得分立策略更具吸引力。城市支持新興產(chǎn)業(yè)，如科技和金融，分立能幫助企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)多變市場。我們的服務(wù)覆蓋全程，從政策解讀到文件審核，確保企業(yè)合規(guī)性無懈可擊。在深圳注冊(cè)公司時(shí)分立的優(yōu)勢在深圳選擇分立注冊(cè)公司，優(yōu)勢多來自風(fēng)險(xiǎn)管理與效率提升。通過分立，公司能將核心業(yè)務(wù)分拆管理，降低單一失敗帶來的沖擊。深圳作為經(jīng)濟(jì)特區(qū)，分立后可享多個(gè)注冊(cè)主體帶來的稅收紅利，如小微企業(yè)所得稅減免。我們的定制方案包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，助您最大化利潤空間。分立便于內(nèi)部架構(gòu)優(yōu)化。在深圳的快速市場節(jié)奏下，分立子公司能專注特定領(lǐng)域，提升響應(yīng)速度。我們的專業(yè)團(tuán)隊(duì)支持多元化注冊(cè)選項(xiàng)，確保注冊(cè)耗時(shí)最短，避免常見的審批卡點(diǎn)。數(shù)據(jù)顯示，分立企業(yè)更容易在深圳獲得融資渠道的支持。分立的潛在劣勢與應(yīng)對(duì)策略盡管分立有諸多優(yōu)勢，但風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。設(shè)立多個(gè)實(shí)體可能增加行政成本和管理復(fù)雜度，尤其在深圳的嚴(yán)格合規(guī)要求下。我們的服務(wù)聚焦于預(yù)防這些問題，提供一站式管理工具，減少額外支出。債務(wù)分?jǐn)倖栴}需謹(jǐn)慎處理，專業(yè)咨詢是關(guān)鍵。如何決策是否選擇分立決定在深圳注冊(cè)公司是否分立，需基于業(yè)務(wù)目標(biāo)和資源評(píng)估。第一步是分析規(guī)模和市場定位：小微初創(chuàng)企業(yè)可能適合單一注冊(cè)，而多元化集團(tuán)可從分立中受益。我們提供免費(fèi)初步咨詢，幫助您明確目標(biāo)路徑。第二步是預(yù)測長期影響。在深圳，分立后的企業(yè)可能面臨稅務(wù)變化或股權(quán)稀釋挑戰(zhàn)。選擇我們的工商注冊(cè)服務(wù)，他們結(jié)合本地經(jīng)驗(yàn)，提供實(shí)時(shí)方案調(diào)整，保證注冊(cè)流程無憂。案例分析顯示，我們的客戶在深圳實(shí)現(xiàn)了平均30%的注冊(cè)提速。常見問題解答（FAQ）Q: 什么是公司分立，它如何在深圳注冊(cè)過程中運(yùn)作？A: 公司分立指將一個(gè)公司拆分成立多個(gè)獨(dú)立實(shí)體，如分公司或子公司。在深圳注冊(cè)時(shí)，分立的操作需經(jīng)過當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)管部門的審批，涉及資產(chǎn)劃分和債務(wù)承擔(dān)。選擇我們的服務(wù)，他們將全程指導(dǎo)，確保分立的每個(gè)步驟符合中國法律和深圳特區(qū)政策，避免延誤風(fēng)險(xiǎn)。這包括提交詳細(xì)申請(qǐng)文件和評(píng)估稅務(wù)效應(yīng)。Q: 在深圳注冊(cè)公司時(shí)分立有哪些主要優(yōu)勢？A: 分立優(yōu)勢包括優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)（利用深圳特惠政策降低整體稅負(fù)）、風(fēng)險(xiǎn)分散（業(yè)務(wù)失敗不再連帶全部資產(chǎn)）、和專業(yè)化管理（子公司可專注新興市場）。我們的服務(wù)通過專業(yè)團(tuán)隊(duì)強(qiáng)化這些優(yōu)勢，提供高效審核支持和企業(yè)成長規(guī)劃，助您快速融入深圳市場環(huán)境。Q: 我們的服務(wù)如何幫助處理分立決策？A: 我們提供一站式工商注冊(cè)咨詢，包括免費(fèi)評(píng)估分立可行性、政策匹配指南和實(shí)時(shí)問題解決。他們利用深圳本地?cái)?shù)據(jù)庫，預(yù)判常見風(fēng)險(xiǎn)（如資金鏈斷裂），并確保企業(yè)注冊(cè)零錯(cuò)誤?？蛻舭咐校覀儙椭钲诔鮿?chuàng)實(shí)現(xiàn)了分立后平均12個(gè)月的穩(wěn)定運(yùn)營增長。結(jié)尾在深圳注冊(cè)公司時(shí)，是否選擇分立策略是一個(gè)動(dòng)態(tài)決策，需考慮業(yè)務(wù)藍(lán)圖和市場適應(yīng)性。如果您正面臨此困惑，信任我們的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，他們將提供個(gè)性化注冊(cè)路徑，讓您在深圳市場穩(wěn)步前行。獲取更多建議，可隨時(shí)聯(lián)系我們的咨詢服務(wù)渠道，開啟高效注冊(cè)旅程。

公司分立的目的頗為多樣，像優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)，能讓公司的管理體系更加科學(xué)合理，提升管理效率也會(huì)隨之而來，還能對(duì)業(yè)務(wù)布局進(jìn)行調(diào)整，使公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更具針對(duì)性和前瞻性。在我國，《公司法》明確對(duì)公司分立作出了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)公司進(jìn)行分立時(shí)，其財(cái)產(chǎn)會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的分割，以確保分立后的各部分財(cái)產(chǎn)清晰明確。同時(shí)，公司必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，這為分立過程提供了詳細(xì)的財(cái)務(wù)依據(jù)。而且，公司應(yīng)當(dāng)在作出分立決議后的十日內(nèi)通知債權(quán)人，三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告，讓債權(quán)人及時(shí)知曉公司的分立情況。分立后的公司對(duì)原公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，但如果公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成了書面協(xié)議且另有約定的情況除外。這些規(guī)定一方面有力地保護(hù)了債權(quán)人的利益，另一方面保障了公司分立過程的合法有序，也規(guī)范了分立后各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對(duì)公司的分立活動(dòng)起到了重要的指導(dǎo)和約束作用。

企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。企業(yè)分立有利于企業(yè)更好地適應(yīng)和利用有關(guān)法規(guī)和稅收條例，獲得稅收方面的收益?！　惏l(fā)[2000]119號(hào)《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)分立應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：　　(1)企業(yè)分立，在通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本?！　?2)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事務(wù)方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：第一，被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；第二，被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；第三，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！　?3)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股)，如需要部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱舊股)，新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄，則其取得的新股的成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。例：甲股份公司2005年10月8日將原有的一個(gè)電子分部轉(zhuǎn)讓給乙電子有限公司。分立之前甲股份公司資產(chǎn)總額為8000萬元，負(fù)債總額為6400萬元，股本總額為1000萬元，凈資產(chǎn)為1600萬元，2004年甲股份公司發(fā)生經(jīng)營虧損600萬元。分立之后，甲股份公司擁有資產(chǎn)4800萬元，負(fù)債3840萬元，凈資產(chǎn)960萬元。乙電子有限公司從甲股份公司取得資產(chǎn)的價(jià)值為3200萬元，負(fù)債為2560萬元，凈資產(chǎn)為640萬元。經(jīng)評(píng)估，乙電子有限公司接受分立資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為3860萬元(主要是土地使用權(quán)增值)，接受的負(fù)債的評(píng)估價(jià)值仍為2560萬元，凈資產(chǎn)為1300萬元?！　》至⒑?，乙電子公司擬向甲公司支付補(bǔ)償，補(bǔ)償方案有以下兩種：　　方案一：乙電子公司向甲股份公司支付180萬元；乙電子有限公司接受分立資產(chǎn)后，重新劃分股權(quán)結(jié)構(gòu)：確認(rèn)甲股份公司原股東股本800萬元(占乙公司股本總額的25%)；其余2400萬元(占乙公司股本總額的75%)確認(rèn)為原乙電子公司股東的股本?！　》桨付阂译娮庸鞠蚣坠煞莨局Ц?56萬元；乙電子有限公司接受分立資產(chǎn)后，重新劃分股權(quán)結(jié)構(gòu)：確認(rèn)甲股份公司原股東股本880萬元(占乙公司股本總額的27．5%)；其余2320萬元(占乙公司股本總額的72．5%)確認(rèn)為原乙電子公司股東的股本。對(duì)于兩種方案，可以分析如下：　　(1)方案一的涉稅處理　　按方案一，根據(jù)國稅發(fā)[2000]119號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：乙電子有限公司支付給甲股份公司的現(xiàn)金(非股權(quán)支付額)占支付的股權(quán)票面價(jià)值的比例為：180÷800=22．5%＞20%，則甲股份公司應(yīng)視同按公允價(jià)值銷售資產(chǎn)處理?！　?005年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1300-640=660(萬元)　　(2)方案二的涉稅處理　　按方案二，乙電子有限公司支付給甲股份公司的現(xiàn)金(非股權(quán)支付額)占支付的股權(quán)票面價(jià)值的比例為：156÷880=17．72%＜20%，則甲股份公司和乙電子公司可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：由于非股權(quán)支付額占支付的股權(quán)票面價(jià)值的比例為17．72%(小于20%)，則甲股份公司可以不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；甲股份公司尚未超過彌補(bǔ)期限的虧損600萬元，可由乙電子公司按下列方法計(jì)算彌補(bǔ)：　　2005年度乙電子公司允許彌補(bǔ)的虧損額=600×[640÷(8000-6400)]=240(萬元)　　乙電子公司接受資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為1860萬元，但計(jì)稅成本只能是3200萬元，其原因在于甲股份公司未對(duì)評(píng)估增值部分確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。乙電子公司在以后年度對(duì)接受資產(chǎn)的評(píng)估增值部分多提取的折舊或多結(jié)轉(zhuǎn)的成本而影響損益的金額不得在稅前扣除，即還要按接受資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)算稅前扣除的成本、費(fèi)用金額。　　比較上述兩種方案，筆者認(rèn)為，從公司納稅籌劃角度而言，方案二的處理顯然優(yōu)于方案一。

企業(yè)分立與企業(yè)并購一樣，也是企業(yè)產(chǎn)權(quán)變革、資產(chǎn)重組的重要形式。企業(yè)分立可以實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個(gè)或多個(gè)納稅主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的提高，另一方面可以幫助公司理財(cái)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)分立的稅收策略主要是利用分拆手段，有效地改變企業(yè)組織形式，降低企業(yè)整體稅負(fù)。企業(yè)分立的稅收策略一般應(yīng)用于以下方面：一是企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體，可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化；二是企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率業(yè)務(wù)或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)；三是企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體，稅負(fù)自然降低；四是企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。案例：M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，除生產(chǎn)常規(guī)藥品外，還從事免稅避孕藥品的生產(chǎn)經(jīng)營。該企業(yè)2008年共實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用料的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元；2008年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為13萬元。經(jīng)過內(nèi)部大概核算，其中免稅藥品的銷售額為30萬元，免稅藥品應(yīng)納稅所得額為2.94萬元。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理和生產(chǎn)工藝等原因，未能準(zhǔn)確劃分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷售額，因此，本來應(yīng)免稅的藥品一并繳納了增值稅。繳納的稅款計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額=100×17%-10=7（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=13×25%＝3.25（萬元），應(yīng)納增值稅和所得稅額合計(jì)為10.25萬元?；I劃方案如下：企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)避孕藥品的部門分離出來設(shè)立獨(dú)立企業(yè)。從增值稅角度分析，M企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的避孕藥品屬于增值稅免稅項(xiàng)目，在企業(yè)分立前往往會(huì)因?yàn)槲椽?dú)立核算等問題而一并征收增值稅，沒有享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，這對(duì)于企業(yè)來講是不利的。當(dāng)免稅藥品的生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)后，實(shí)行獨(dú)立核算，這樣免稅產(chǎn)品便不用再因“無法單獨(dú)核算”而繳納增值稅了。案例：奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值為945萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；可以是整體資產(chǎn)置換；也可以是分立，不論采取哪種分離方式，都涉及確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。但只要把握好稅收政策空間，避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司（系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價(jià)證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的15%，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的當(dāng)期市場交易價(jià)每股3元（面值1元），支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：3X＋Y=945Y=15%X解得，X=300，Y=45，這表明奧維公司應(yīng)爭取獲得永信公司300萬股以上的股票、45萬元以下的現(xiàn)金，這樣就可避免繳納企業(yè)所得稅。由此可見，企業(yè)發(fā)生分立改組活動(dòng)時(shí)，應(yīng)盡量采取股權(quán)交易方式，且提高非股權(quán)支付額在支付對(duì)價(jià)中的比重。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號(hào)）（以下簡稱“119號(hào)文”），企業(yè)分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。本文闡述了企業(yè)分立的稅務(wù)處理原則，并與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較?！　∫?、稅務(wù)處理原則　　無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，119號(hào)文按股權(quán)價(jià)款支付方式的不同，將其又進(jìn)一步分為免稅分立和應(yīng)稅分立?！　?、免稅分立的稅務(wù)處理。如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：　?。?）被分立企業(yè)可暫不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權(quán)交換獲取分立企業(yè)的股權(quán)的同時(shí)還獲得了部分非股權(quán)支付額，且企業(yè)分立被核準(zhǔn)為免稅分立的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2003]45號(hào)）的規(guī)定，將換出股權(quán)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值部分，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。　?。?）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！　。?）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！　?、應(yīng)稅分立的稅務(wù)處理。如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照119號(hào)文的規(guī)定：“被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。　　3、取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理。無論是免稅分立還是應(yīng)稅分立，依據(jù) 119號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：　?。?）直接將新股總投資成本確定為零；　?。?）以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上?！　?、示例說明。下面通過簡例說明免稅分立當(dāng)事各方的所得稅處理。　　例：A公司系由甲、乙兩個(gè)投資者共同投資設(shè)立的一家有限責(zé)任公司，每位股東均出資500萬元，A公司注冊(cè)資本 1 000萬元。現(xiàn)擬將A公司的一個(gè)分部設(shè)立為B公司，A公司存續(xù)經(jīng)營且股東不變。B公司成立后，除向A公司原股東支付股權(quán)外，未向A公司及其股東支付其他任何利益。A公司分立前資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為3 800萬元、2 500萬元和1 300萬元，評(píng)估后價(jià)值分別為4 500萬元、2 500萬元和2 000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為1 600萬元、900萬元和700萬元，評(píng)估后價(jià)值分別為1 800萬元、900萬元和900萬元?！　∮捎谄髽I(yè)分立時(shí)未發(fā)生非股權(quán)支付額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定為免稅分立。當(dāng)事各方的所得稅處理為：　?。?）被分立企業(yè)A公司不計(jì)算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價(jià)值200萬元，但不需要交納所得稅?！　。?）A公司在分立時(shí)如果有未超過法定補(bǔ)虧期限的虧損，可按B公司分立的凈資產(chǎn)占A公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由 B公司在分立后的剩余補(bǔ)虧年限內(nèi)彌補(bǔ)?！　。?）如果沒有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)可按原賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如按原賬面價(jià)值入賬，稅法也允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；如B公司建賬時(shí)按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分須作納稅調(diào)整。如有新的投資者加入，B公司建賬時(shí)要按評(píng)估價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的200萬元在以后各年應(yīng)逐年據(jù)實(shí)調(diào)整或進(jìn)行綜合調(diào)整。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，則每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額為20萬元?！　。?）假定B公司的注冊(cè)資本為700萬元，甲、乙在B公司仍平均持股，每位股東的股權(quán)份額為350萬元。由于在免稅業(yè)務(wù)中對(duì)A公司的兩位股東未計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，為防止有關(guān)各方利用分立業(yè)務(wù)進(jìn)行避稅，119號(hào)文對(duì)被分立公司股東的股權(quán)投資計(jì)稅成本的變化作了限制規(guī)定。簡單來說，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)的股權(quán)投資計(jì)稅成本應(yīng)與分立前持平。不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股權(quán)的計(jì)稅成本只能從下列兩種方法中選擇：　?、偌?、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本為零，在A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本仍為各500萬元。　?、谡{(diào)整計(jì)算，首先計(jì)算在B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本×B公司分立的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）/A公司原總凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）=1 000×900/2 000=450（萬元）；然后計(jì)算A公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本總額為：股東持有的舊股（A公司）的總成本-B公司股權(quán)投資的計(jì)稅成本=1 000-450=550（萬元）?！　⌒枰f明的是：A公司被分立后，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)銷分立出去的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值，但在轉(zhuǎn)銷所有者權(quán)益時(shí)，如果轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤”和“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，因?yàn)檗D(zhuǎn)銷的未分配利潤和盈余公積具有應(yīng)稅屬性，其中視為對(duì)股東所作的分配額，股東應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳所得稅?！　《?、與會(huì)計(jì)處理的比較　　1、新設(shè)分立下與會(huì)計(jì)處理的比較　　新設(shè)分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司（即分立企業(yè)），被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散?！　∑髽I(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取新設(shè)分立方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原企業(yè)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)，編制分立日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。分立后的兩個(gè)或兩個(gè)以上的分立企業(yè)，其資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益均以評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值，將注冊(cè)資本計(jì)入“股本”或“實(shí)收資本”科目，訐估價(jià)值高于注冊(cè)資本的部分記入。資本公積“科目?！　∫虼耍瑧?yīng)稅新設(shè)分立情形下，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬，稅收上也允許按評(píng)估價(jià)值在稅前扣除，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致。然而，在免稅新設(shè)分立下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按評(píng)估價(jià)值入賬，稅收上只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除。當(dāng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值（入賬價(jià)值）大于原賬面價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷?！　?、存續(xù)分立下與會(huì)計(jì)處理的比較　　存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)沒有法人資格的營業(yè)分支機(jī)構(gòu)分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。　　無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權(quán)益類科目。如為免稅分立，被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅；如為應(yīng)稅分立，被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅?！　?duì)于分立企業(yè)，當(dāng)無新的投資者加入時(shí)，會(huì)計(jì)上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值；有新的投資者加入時(shí)，分立企業(yè)則以評(píng)估價(jià)值或各出資人商議的價(jià)值為基礎(chǔ)確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的成本。計(jì)稅基礎(chǔ)則因應(yīng)稅分立或免稅分立而不同，具體情況如下：　　在應(yīng)稅存續(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值與稅法允許稅前扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，均是評(píng)估價(jià)值。無新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈显试S按評(píng)估的價(jià)值在稅前扣除；如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致?！　≡诿舛惔胬m(xù)分立情形下，當(dāng)有新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值為評(píng)估價(jià)值，而稅法允許扣除的只能是原賬面價(jià)值，二者存在暫時(shí)性差異。無新投資者加入時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價(jià)值如為分離資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，由于稅收上也只允許按原賬面價(jià)值在稅前扣除，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致；如為分離資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，則會(huì)計(jì)與稅法存在差異，因?yàn)槎愂丈现辉试S按原賬面價(jià)值在稅前扣除?！　‘?dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，即借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

甲公司股東決定將其中一處廠房和相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)派生分立成立乙公司，派生分立后甲公司的資本金由1000萬元減為500萬元。新公司(乙公司)的資本金為500萬元，股權(quán)結(jié)構(gòu)和甲公司一致。從甲公司轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值在乙公司入賬。甲公司的分立符合企業(yè)所得稅特殊重組，不需要繳納企業(yè)所得稅。由于分立到乙公司的資產(chǎn)中土地價(jià)值增值500萬元，問A和B兩個(gè)自然人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅?　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))文件第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：(一)出售股權(quán);(二)公司回購股權(quán);(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;(六)以股權(quán)抵償債務(wù);(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?！　【C上所述，如果分立過程中存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則需要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;反之，如果分立過程中不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則不需要繳納個(gè)人所得稅。本案例中，企業(yè)分立后，原股東持有新設(shè)公司的股權(quán)比例并未發(fā)生改變，也就是股東將持有的原公司的股份在兩個(gè)公司進(jìn)行了拆分，是自己對(duì)自己的拆分，沒有與其他股東之間進(jìn)行交易，并且也沒有取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。就好比我有一個(gè)蘋果，我把它切成兩半分別放到兩個(gè)藍(lán)子里，對(duì)于我來說，蘋果還是那個(gè)蘋果，產(chǎn)生了新的所得嗎?顯然沒有。因此，企業(yè)分立，在原持股比例不變的情況下，不存在繳納個(gè)人所得稅。

問題描述：1、一家企業(yè)分立成兩家，然后劃轉(zhuǎn)過去的土地不想要錢，不占股，轉(zhuǎn)讓土地承受方計(jì)入資本公積是否可以，具體如何做賬？　　2、在上述這種不占股的分立情況下增值稅、附加稅費(fèi)、印花和企業(yè)所得稅有什么減免的優(yōu)惠政策？　　3、無償轉(zhuǎn)讓給分立企業(yè)土地，可以免征企業(yè)所得稅的話，企業(yè)所得稅申報(bào)表具體如何填寫？　　【解答】　　正常商業(yè)模式的情形下應(yīng)該是企業(yè)重組?！　∫患移髽I(yè)分立為兩家企業(yè)，有兩種可能：1.分立后的兩家公司變?yōu)槟缸庸荆?.分立后的兩家公司形成同一控制下的兄弟公司?！　≈劣诿枋鲋刑岬降摹安徽脊伞鼻闆r，應(yīng)該就是屬于第二種情況，即分立后的兩家公司形成同一控制下的兄弟公司，原公司不占有股權(quán)，是由原公司的股東直接擁有股權(quán)，即分立后兩家公司的股東相同或?qū)嶋H控制人相同。對(duì)于這種情況，企業(yè)所得稅上有兩種處理方式可供選擇，一種是適用財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的“特殊性稅務(wù)處理”，另一種是適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”?！　。ㄒ唬┻m用財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定的“特殊性稅務(wù)處理”　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)：　　1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定?！　?.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼?！　?.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！　∫虼耍至澽D(zhuǎn)到新成立公司的土地應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)作為新公司的計(jì)稅?！　≈劣跁?huì)計(jì)核算，應(yīng)根據(jù)新注冊(cè)公司章程確認(rèn)“實(shí)收資本”或“股本”，實(shí)際收到股東投入資產(chǎn)價(jià)值超過章程約定的注冊(cè)資本部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。分立劃轉(zhuǎn)投入的土地雖然計(jì)稅基礎(chǔ)不變，但是會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。　?。ǘ┻m用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）第三條規(guī)定：　　對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。　　2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定?！　?、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。　　因此，要想適用財(cái)稅[2014]109號(hào)規(guī)定的“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”必須滿足上述的規(guī)定。至于會(huì)計(jì)上能否把劃轉(zhuǎn)的土地計(jì)入“資本公積”還需根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷才能確定?！　。ㄈ┢髽I(yè)重組模式下稅收優(yōu)惠政策　　1.增值稅　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！薄　∝?cái)稅[2016]36號(hào)文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)“不征收增值稅項(xiàng)目”中規(guī)定包含：“在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！薄　∫虼?，在重組分立過程中，涉及到土地使用權(quán)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（或劃轉(zhuǎn)）的不征增值稅。　　2.土地增值稅　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）規(guī)定，除房地產(chǎn)企業(yè)外：　?。?）按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。　?。?）單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！　?.契稅　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）第四條規(guī)定：“公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！薄　?.印花稅　　《關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?”　?。ㄋ模┢髽I(yè)重組模式下的企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)　　企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填寫《A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》等涉及到企業(yè)重組的報(bào)表。

一、概念企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合并、控股合并（股權(quán)收購），它是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并，企業(yè)合并是資本的擴(kuò)張。打個(gè)比方：A和B公司的股東b打交道，購買B公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力，B公司解散，若B公司的資產(chǎn)納入A公司是吸收合并，設(shè)立新的公司是新設(shè)合并；若A公司向b購買其持有B公司50%以上的股權(quán)，以達(dá)到對(duì)B的控制叫控股合并，B公司不用解散。企業(yè)分立包括存續(xù)分立和解散分立，它是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立，分立給現(xiàn)存的企業(yè)叫存續(xù)分立，分立給新設(shè)的企業(yè)叫解散分立，企業(yè)分立是資本的收縮。注意：分立與投資不同，投資是分立出自己的子公司，而分立是分立出兄弟公司。打個(gè)比方A公司原3個(gè)股東1個(gè)億的資本，擁有一幢樓5000萬。若A公司用這幢樓出資成立B公司，叫投資，此時(shí)A和B是母子關(guān)系；若以A公司的3個(gè)股東名義用這幢樓去投資，成立B公司，叫分立，此時(shí)A和B是兄弟關(guān)系。二、一般性稅務(wù)處理1、被合并企業(yè)：按清算處理。2、合并企業(yè)：按公允確定接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、被合并企業(yè)股東：清算處理；按公允價(jià)值確定取得的合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。4、被分立企業(yè)：存續(xù)分立對(duì)分立出去的資產(chǎn)按公允確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；解散分立按清算處理。5、分立企業(yè)：按公允確定接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。6、被分立企業(yè)股東：解散分立按清算處理；存續(xù)分立取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。按公允價(jià)值確定取得的分立企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。7、彌補(bǔ)虧損：不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)8、整體優(yōu)惠（1）企業(yè)合并：僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算，合并而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。例：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，是兩免三減半的第一年；乙公司應(yīng)納稅所得額30萬元，是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司，乙不再存在，2016年甲公司應(yīng)納稅所得額為120萬，合并時(shí)甲公司總資產(chǎn)為1000萬元，乙公司總資產(chǎn)為200萬元。2015年甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（120-50）*25%=17.5萬元。（2）企業(yè)分立：在企業(yè)存續(xù)分立中，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼。分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。例：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，是兩免三減半的第四年，2016年甲企業(yè)分立，分立成立乙企業(yè)，甲企業(yè)存續(xù)，分立后甲、乙兩企業(yè)資產(chǎn)分別為800萬和200萬，2016年甲、乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為120萬，90萬，分別計(jì)算2016年甲、乙應(yīng)納稅所得額。 2016年甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為50*8/10*25%*50%+（120-50*8/10）*25%=25萬；乙企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為90*25%=22.5萬 三、特殊性稅務(wù)處理（一）需同時(shí)符合的條件1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。3、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)（分立特有）。4、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。5、企業(yè)股東在該企業(yè)合作/分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并（后半句合并特有）。6、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（二）特殊性稅務(wù)處理（股權(quán)支付部分）1、被合并企業(yè)：不按清算處理2、合并企業(yè)：接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；不確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失3、被合并企業(yè)股東：不按清算處理；取得的合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定4、被分立企業(yè)：解散分立不按清算處理；存續(xù)分立不確認(rèn)分立出去資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失5、分立企業(yè)：接受資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;不確認(rèn)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失6、被分立企業(yè)股東：解散分立不按清算處理；存續(xù)分立，股東取得的對(duì)價(jià)不按分配進(jìn)行處理。股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)可以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，也可直接將新股計(jì)稅基礎(chǔ)確定為0，還可以按比例調(diào)整。打個(gè)比方，被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬，A股東，持有股份20％；分出資產(chǎn)300萬設(shè)立新企業(yè)，A股東本次取得新分立企業(yè)股權(quán)，如放棄舊股，新股的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬。如不放棄新股，方法一是將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零，即新股的成本為0；方法二是按比率確定新股計(jì)稅基礎(chǔ)，被分立企業(yè)凈資產(chǎn)為1000萬，A股東持有原企業(yè)股份20％，分出資產(chǎn)300萬設(shè)立新企業(yè)，A占20%，調(diào)減舊股計(jì)稅基礎(chǔ)300×20％＝60萬，A股東新股計(jì)稅基礎(chǔ)60萬。7、彌補(bǔ)虧損（1）企業(yè)合并：補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（2）企業(yè)分立：可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。8、整體優(yōu)惠（1）企業(yè)合并：合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計(jì)算應(yīng)納稅額。例子：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，是兩免三減半的第一年；乙公司應(yīng)納稅所得額30萬元，是兩免三減半的第二年。2016年初甲公司吸收合并乙公司，乙不再存在，2016年甲公司應(yīng)納稅所得額為120萬，合并時(shí)甲公司總資產(chǎn)為1000萬元，乙公司總資產(chǎn)為200萬元，2016年合并企業(yè)甲應(yīng)納的企業(yè)所得稅=120*1000/1200*25%*0+120*200/1200*25%*50%=2.5萬元。（2）企業(yè)分立：存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。例：2015年甲公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，是兩免三減半的第四年，2016年甲企業(yè)分立，分立成立乙企業(yè)，甲企業(yè)存續(xù)，分立后甲、乙兩企業(yè)資產(chǎn)分別為800萬和200萬，2016年甲、乙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別為120萬，90萬，分別計(jì)算2016年甲、乙應(yīng)納稅所得額。 甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為120*25%*50%=15萬，乙企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為90*25%*50%=11.25萬。

　一、關(guān)于企業(yè)分立的概念及種類差異　　1、《公司法》及工商、商務(wù)部層面　　1）《公司法》未對(duì)何為公司分立作出明確規(guī)定，只規(guī)定“公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割”等程序性要求及公司分立的債務(wù)連帶承擔(dān)的問題?！　?）至于工商局，根據(jù)《國家工商總局關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見》（工商企字[2011]226號(hào)，以下簡稱226號(hào)文）規(guī)定，公司分立可以采取兩種形式：一種是存續(xù)分立，指一個(gè)公司分出一個(gè)或者一個(gè)以上新公司，原公司存續(xù)；另一種是解散分立，指一個(gè)公司分為兩個(gè)或者兩個(gè)以上新公司，原公司解散。　　3）至于商務(wù)部，根據(jù)《商務(wù)部外商投資企業(yè)合并與分立規(guī)定》（商務(wù)部令2015年第2號(hào)，以下簡稱2號(hào)文）規(guī)定，分立是指一個(gè)公司依照公司法有關(guān)規(guī)定，通過公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)決議分成兩個(gè)以上的公司。公司分立可以采取存續(xù)分立和解散分立兩種形式。存續(xù)分立，是指一個(gè)公司分離成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司。解散分立，是指一個(gè)公司分解為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司?！　?）小結(jié)：　　A、對(duì)何為“企業(yè)分立”？都沒明確又詳細(xì)的定義（個(gè)人認(rèn)為：商務(wù)部的定義也較為模糊）?！　、企業(yè)分立分為存續(xù)分立和解散分立兩類，這點(diǎn)很明確。　　C、工商局、商務(wù)部都不認(rèn)可向現(xiàn)存企業(yè)分立，即都是分離資產(chǎn)成立新企業(yè)，未見可向現(xiàn)存企業(yè)分離資產(chǎn)的規(guī)定?！　?、稅法的規(guī)定　　1）根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡稱：59號(hào)文）規(guī)定，分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立?！　?）小結(jié)　　A、稅法上的分立更強(qiáng)調(diào)分離（轉(zhuǎn)讓）資產(chǎn)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，還著重強(qiáng)調(diào)了分立的交易路徑?！　、稅法上可以向現(xiàn)存企業(yè)分離資產(chǎn)，成立分立企業(yè)。但工商局和商務(wù)部的規(guī)定，不行！因此，向現(xiàn)存企業(yè)分離資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)分離，工商和商務(wù)部門不能審批通過?！　《?、關(guān)于企業(yè)分立的注冊(cè)資本問題　　因?yàn)榇嬖谏鲜龈拍顓^(qū)別，導(dǎo)致另外一個(gè)問題，在稅務(wù)實(shí)務(wù)和工商登記方面出現(xiàn)進(jìn)一步差異。即：被分立企業(yè)和分立企業(yè)的注冊(cè)資本金額問題?！　?、根據(jù)226號(hào)文規(guī)定，因分立而存續(xù)或者新設(shè)的公司，其注冊(cè)資本、實(shí)收資本數(shù)額由分立決議或者決定約定，但分立后公司注冊(cè)資本之和、實(shí)收資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本、實(shí)收資本。　　2、根據(jù)2號(hào)文規(guī)定，分立后公司的注冊(cè)資本額，由分立前公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，依照有關(guān)外商投資企業(yè)法律、法規(guī)和登記機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定確定，但分立后各公司的注冊(cè)資本額之和應(yīng)為分立前公司的注冊(cè)資本額?！　?、小結(jié)：上述兩份文件，對(duì)分立后各公司的注冊(cè)資本金額之和與分立前公司的注冊(cè)資本金額的關(guān)系做了明確。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來講，分立后公司注冊(cè)資本之和不得高于分立前公司的注冊(cè)資本；對(duì)外資企業(yè)來講，分立后各公司的注冊(cè)資本額之和應(yīng)為分立前公司的注冊(cè)資本額。　　4、問題來了：根據(jù)59號(hào)文第六條第五項(xiàng)第四款規(guī)定“如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定……”,如果存在“不需放棄舊股”的情況，則意味著“舊股”所在的被分立企業(yè)的注冊(cè)資本金額不變，分立企業(yè)的注冊(cè)資本金額不能為零，兩者相加大于分立前企業(yè)的注冊(cè)資本金額。這與226號(hào)文、2號(hào)文的明確規(guī)定沖突。這應(yīng)該是59號(hào)文作者欠考慮周全的地方。　　三、企業(yè)分立的交易路徑不影響稅收處理　　關(guān)于企業(yè)分立的交易路徑，有如下兩種說法：　　1、股東抽回投資+股東再投資　　該觀點(diǎn)將企業(yè)分立分解為：1）被分立企業(yè)股東收回投資，即：被分立企業(yè)將被分離資產(chǎn)分配給其股東并換回股東持有的被分立企業(yè)的股權(quán)。2）被分立企業(yè)股東將收回的被分立資產(chǎn)投入到分立企業(yè)中，新設(shè)分立企業(yè)?！　?、被分立企業(yè)投資+股東收回投資　　該觀點(diǎn)將企業(yè)分立分解為：1）被分立企業(yè)用被分離資產(chǎn)成立分立企業(yè)，即取得分立企業(yè)的股權(quán)。2）被分立企業(yè)股東收回部分投資，即：被分立企業(yè)將持有的分類企業(yè)股權(quán)分配給被分立企業(yè)股東，換回其持有的被分立企業(yè)部分或全部股權(quán)?！　【C合來看，雖然交易路徑不同，但最終結(jié)果都達(dá)到了企業(yè)分立的目的，且稅務(wù)處理后果是一致的。　　四、59號(hào)文為何規(guī)定“按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)”才可以特殊性稅務(wù)處理？　　因?yàn)榱⒎ㄕ哒J(rèn)為如果不“按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)”，則應(yīng)分解為“按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)”+“比例增加的股東取得比例較少股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓并支付了對(duì)價(jià)”。作為后者是需要繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的相關(guān)稅收的?！　∥濉⑷绾卫斫?9號(hào)文一般性稅務(wù)處理時(shí)“企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)”？　　59號(hào)文第四條第五項(xiàng)第款規(guī)定，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。即：一般性稅務(wù)處理時(shí)，分立企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)至被分立企業(yè)彌補(bǔ)；被分立企業(yè)的虧損也不得結(jié)轉(zhuǎn)至分立企業(yè)彌補(bǔ)；各分立之間也不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損。其中，對(duì)于存續(xù)分立業(yè)務(wù)，需要注意一點(diǎn)：需要將按被分立企業(yè)可彌補(bǔ)虧損依分離資產(chǎn)的公允價(jià)值占被分立企業(yè)全部資產(chǎn)公允價(jià)值的百分比計(jì)算“調(diào)減”確定存續(xù)企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額?！　×⑵髽I(yè)分立存在自然人股東時(shí)，也可以適用特殊性稅務(wù)處理　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)第一條規(guī)定，上述重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。這一規(guī)定改變了國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）規(guī)定的企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù)當(dāng)事各方不含自然人只指企業(yè)的規(guī)定，讓并購重組時(shí)相關(guān)股東為自然人時(shí)也可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理。只是如果股東為自然人時(shí)，需要按照財(cái)稅[2014]67號(hào)文等文件做股權(quán)轉(zhuǎn)讓渉稅處理而已。

問：甲公司系特種設(shè)備安裝公司，主要資產(chǎn)含有辦公樓一棟（占地15畝）及特種設(shè)備安裝許可證等。2014年7月，甲公司準(zhǔn)備分立為甲乙公司，股東不變并按原比例享有甲乙公司股份，其中特種設(shè)備安裝許可證繼續(xù)留在甲公司，辦公樓歸乙公司。以上情形的公司分立是否涉土地增值稅？答：《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。第五條規(guī)定，條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，企業(yè)分立，對(duì)于被分立企業(yè)而言不涉及經(jīng)濟(jì)利益。原則上企業(yè)分立中涉及到土地使用權(quán)、地上建筑物的轉(zhuǎn)移不需要征收土地增值稅。但地方上有特別規(guī)定的除外，以下地方規(guī)定供參考：《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算有關(guān)業(yè)務(wù)問題問答〉的通知》（青地稅函〔2009〕47號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。派生方、新設(shè)方轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，按照分立前原企業(yè)實(shí)際支付的土地價(jià)款和發(fā)生的開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入扣除計(jì)算征收土地增值稅?！缎陆S吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》（新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第1號(hào)）規(guī)定：十三、關(guān)于公司分立、合并發(fā)生的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移征收土地增值稅問題（一）在公司分立中，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方和新設(shè)方承受原公司房地產(chǎn)的，不征收土地增值稅。投資主體相同是指分立后各公司投資人名稱和出資比例均不發(fā)生改變。凡改變上述兩項(xiàng)內(nèi)容的，均屬于投資主體發(fā)生改變。（三）對(duì)于分立或合并后的公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（或從事房地產(chǎn)開發(fā)）的不適用上述規(guī)定。

　一、企業(yè)分立及其基本類型　　企業(yè)的資產(chǎn)重組通常有兩個(gè)方向：一是通過收購合并使企業(yè)資產(chǎn)擴(kuò)張，另一個(gè)是通過資產(chǎn)剝離，使企業(yè)資產(chǎn)收縮，即所謂的分立。企業(yè)分立是將一個(gè)現(xiàn)存的企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的重組行為。企業(yè)分立有兩種基本類型，三種實(shí)現(xiàn)分立的技術(shù)方式：即存續(xù)分立（讓產(chǎn)分股式分立、讓產(chǎn)贖股式分立）和新設(shè)分立（股本分割式分立）。　　首先從大類上，我們將分立分為存續(xù)分立和新設(shè)分立。所謂存續(xù)分立是指企業(yè)分立后，被分立企業(yè)仍存續(xù)經(jīng)營，并且不改變企業(yè)名稱和法人地位，同時(shí)分立企業(yè)另行注冊(cè)登記。存續(xù)分立后，分立企業(yè)的股份由被分立企業(yè)的股東持有新設(shè)分立則是將被分立企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，被分立企業(yè)依法注銷。在存續(xù)分立中通常采用讓產(chǎn)分股式分立、讓產(chǎn)贖股式分立兩種技術(shù)方式。讓產(chǎn)分股式分立是指將沒有法人資格部分營業(yè)分立出去成立新的子公司或轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存的公司，將接受資產(chǎn)的子公司的股權(quán)分給全部股東。同時(shí)，全部股東在被分立企業(yè)的股本按比例減少，有時(shí)也可以保持不變。　　讓產(chǎn)贖股式分立是指將被分立企業(yè)沒有法人資格的部分營業(yè)或分支分立出去成立新的子公司或現(xiàn)存的公司，將新公司的股權(quán)分配給被分立企業(yè)的部分股東，換回其在被分立企業(yè)的股份，從而使這部分股東在被分立企業(yè)不再保有股份?！　⌒略O(shè)分立通常采用股本分割式分立。股本分割式分立是將公司分割組成兩家以上新的公司，原公司解散。股本分割可分為兩種典型做法（1）、被分立企業(yè)的全部股東按原持股比例均衡地同時(shí)取得全部分立企業(yè)的股權(quán)，原持有的被分立企業(yè)的股票依法注銷，被分立企業(yè)依公司法規(guī)定只解散不清算。（2）、被分立企業(yè)的一個(gè)股東集團(tuán)取得部分分立企業(yè)的股票，同樣，被分立企業(yè)以公司法規(guī)定只解散不清算，其股票依法注銷。　　二、讓產(chǎn)分股式分立的會(huì)計(jì)處理　　讓產(chǎn)分股式分立作為存續(xù)式分立的一種方式，由于被分立企業(yè)是存續(xù)經(jīng)營的，分立前后仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，仍應(yīng)遵循歷史成本原則，不應(yīng)按評(píng)估價(jià)值調(diào)整被分立企業(yè)存續(xù)經(jīng)營資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于被分立企業(yè)分離出去的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，如果分離出去的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額相等，就不需沖減被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)，反之，就要對(duì)被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。在讓產(chǎn)分股式分立情況下，由于是將分立企業(yè)的股權(quán)按比例分配給被分立企業(yè)的全部股東，這些股東仍保持被分立企業(yè)的股東身份不變，因此，應(yīng)將該重組業(yè)務(wù)視為被分立企業(yè)股東用其在被分立企業(yè)擁有的部分凈資產(chǎn)設(shè)立新公司。那么，被分立企業(yè)在按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷分立資產(chǎn)和負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)總額大于負(fù)債總額的差額順序沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本(股本)，需要減少注冊(cè)資本的，應(yīng)履行有關(guān)減資的法定手續(xù)?！　?duì)于被分立企業(yè)股東而言，在取得分立企業(yè)股權(quán)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)隨其對(duì)被分立企業(yè)采用的核算方法而異。通常的會(huì)計(jì)分錄為借記負(fù)債類科目，如資產(chǎn)總額大于負(fù)債總額的差額，借記未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本(股本)，貸記資產(chǎn)類科目。　　對(duì)于分立企業(yè)而言，在讓產(chǎn)分股式分立情況下，在將分立企業(yè)的股權(quán)按比例分配給被分立企業(yè)的全部股東后，全部股東在分立企業(yè)和被分立企業(yè)仍按原占股比例保有其權(quán)益，全體股東對(duì)分立企業(yè)以凈資產(chǎn)出資，按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)對(duì)相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。　　三、讓產(chǎn)贖股式分立的會(huì)計(jì)處理　　讓產(chǎn)贖股式分立情況下，由于將新公司的股權(quán)分配給被分立企業(yè)的部分股東，換回其在被分立企業(yè)的股份，因此，應(yīng)將該重組業(yè)務(wù)視為被分立企業(yè)的部分股東從被分立企業(yè)清算了權(quán)益，用其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債投入分立企業(yè)。對(duì)于被分立企業(yè)的股東而言，他們要放棄在被分立企業(yè)的權(quán)益，需要減少“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值；同時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值反映在新分立企業(yè)的投資成本?！　谋环至⑵髽I(yè)股東的角度看，部分股東以其放棄的被分立企業(yè)的股份換得了分立企業(yè)的股份，屬于一項(xiàng)非貨幣性交易，應(yīng)按放棄的股份成本作為換得新股的投資成本，再將其與分立企業(yè)權(quán)益之間的差額作為股權(quán)投資差額調(diào)整。被分立企業(yè)的簡化會(huì)計(jì)處理同上，只是在沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本(股本)時(shí)，注銷的市部分從被分立企業(yè)清算了權(quán)益的股東在被分立企業(yè)所占的份額所分享的所有者權(quán)益的數(shù)額?！　≡谧尞a(chǎn)贖股式分立中，部分股東以放棄被分立企業(yè)的全部股權(quán)為代價(jià)，換得分立企業(yè)的全部股權(quán)，故而在分立前，有必要對(duì)被分立企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；分立企業(yè)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值借記資產(chǎn)類賬戶，貸記負(fù)債類賬戶和備抵類賬戶，按確定的數(shù)額貸記有關(guān)各方的“實(shí)收資本(股本)”，將凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值大于實(shí)收資本(股本)的差額記入資本公積?！　?duì)于外商投資企業(yè)分立而言，分立后各公司的注冊(cè)資本額之和應(yīng)為分立前公司的注冊(cè)資本額，并且規(guī)定，外國投資者的股權(quán)比例不得低于分立后公司注冊(cè)資本的百分之二十五，這就決定了外商投資企業(yè)分立只能采用讓產(chǎn)分股式或讓產(chǎn)贖股式，并且應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分立。對(duì)于被分立企業(yè)，應(yīng)按分立出去的資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，同時(shí)按照協(xié)議約定應(yīng)沖減的被分立企業(yè)注冊(cè)資本(實(shí)收資本)，按分立凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與沖減的“實(shí)收資本”之差，沖減其他所有者權(quán)益科目，具體金額應(yīng)由各投資者商定。　　在新設(shè)分立方式中，被分立企業(yè)需依法注銷，故將分立基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)清舊賬。同時(shí)，分立后的資產(chǎn)和負(fù)債由新設(shè)的分立企業(yè)繼承，由分立企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！　∷?、企業(yè)分立涉及的企業(yè)所得稅問題　　企業(yè)分立分在稅收上可分為免稅分立重組和應(yīng)稅分立重組兩大類。　　免稅分立重組產(chǎn)生于對(duì)被分立企業(yè)因分立而轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)不作視同銷售，免于計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的情形下，此時(shí)分立企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本必須以分立前的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。而應(yīng)稅分立重組則相反，如果對(duì)被分立企業(yè)轉(zhuǎn)移的整體資產(chǎn)視同銷售處理，分立企業(yè)取得該部分資產(chǎn)的計(jì)稅成本就要按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！　?．免稅分立重組　　根據(jù)相關(guān)稅收政策，免稅分立重組的前提是分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)的20%。企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如需部分或全部放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)，前者的成本應(yīng)以放棄的被分立企業(yè)的股權(quán)的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄原持有被分立企業(yè)的股權(quán)，則其取得的分立企業(yè)的股權(quán)成本可從直接將“新股”總投資成本確定為零或者以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的在被分立企業(yè)的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到分立企業(yè)的股本上?！　?．應(yīng)稅分立重組　　如果企業(yè)分立不符合免稅重組條件，或未履行規(guī)定的審批程序，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本?！　?duì)于外商投資企業(yè)而言，在分立前后的營業(yè)活動(dòng)應(yīng)作為延續(xù)的營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理，前提是在分立過程中不會(huì)發(fā)生高額的非股權(quán)支付額，從而從總體上將企業(yè)分立規(guī)定為免稅重組，對(duì)分立資產(chǎn)未要求視同銷售。分立后仍為外商投資企業(yè)的，分立后各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益，應(yīng)按分立前企業(yè)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，不得以評(píng)估值調(diào)整其原賬面價(jià)值。如分立后的企業(yè)按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，應(yīng)在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。　　對(duì)分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)享受分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇?！　》至⒑笃髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿；凡分立前已享受有關(guān)稅收優(yōu)惠期滿的，分立后的企業(yè)均不得重新享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠；凡屬分立前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受自分立前企業(yè)獲利年度起計(jì)算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠的適用范圍的，均不得享受或繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　公司分立是指原有的一個(gè)公司分成兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立公司的法律行為。公司分立有兩種方式，存續(xù)分立是指一個(gè)公司分離成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司;解散分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。對(duì)企業(yè)分立之前，被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損如何彌補(bǔ)呢?　　企業(yè)分立的企業(yè)所得稅區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。相對(duì)于特殊性稅務(wù)處理，一般性稅務(wù)處理，被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，同時(shí)分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)分立之前的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，分立前的虧損：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，存續(xù)分立被分立企業(yè)分立前的虧損，并不轉(zhuǎn)移，仍有分立后的被分立企業(yè)依法彌補(bǔ);被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，被分立企業(yè)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)未彌補(bǔ)的虧損在清算所得中彌補(bǔ)。　　企業(yè)分立符合特殊性稅務(wù)處理的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)資產(chǎn)不按資產(chǎn)的出售處理，不確認(rèn)所得或者損失。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。至于對(duì)企業(yè)分立前未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。即，不論是存續(xù)分立，還沒解散分立，分立之前尚未彌補(bǔ)的虧損，按照各分立企業(yè)的資產(chǎn)占比，在各分立企業(yè)彌補(bǔ)，虧損彌補(bǔ)仍堅(jiān)持先虧先彌補(bǔ)，并且不得超過法定彌補(bǔ)年限。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　　敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)第5目規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅。

企業(yè)根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略或經(jīng)營管理的需要，可能需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母慕M行為，包括公司合并、公司分立、對(duì)外投資等等。　　企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)。其中，原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)，為新設(shè)分立（也稱解散分立）；原企業(yè)存續(xù)，而其中部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)，為派生分立（也稱存續(xù)分立）。企業(yè)不論采取何種方式分立，均不需經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定和分立協(xié)議約定，由分立后的企業(yè)繼承。總之，原企業(yè)從本質(zhì)上并沒有消失，只是換了一種法律形式持續(xù)著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)。　　公司法規(guī)定，公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記?！　‖F(xiàn)將公司分立業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理說明如下：　　一、會(huì)計(jì)及所得稅處理　　分立公司從被分立企業(yè)中派生出來，在工商登記時(shí)是按新設(shè)公司處理的（但稅法不作為新設(shè)公司處理），應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)（評(píng)估價(jià)）入賬。但在計(jì)算所得稅時(shí)如果符合特殊重組（免稅改組）的條件，應(yīng)以原歷史成本為原則確定計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)按照賬面原價(jià)計(jì)提折舊，按照計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算稅法折舊，每一納稅年度會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增處理?！　”环至⑵髽I(yè)的股東取得新股的計(jì)稅成本，應(yīng)以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。將來轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)，按照計(jì)稅成本扣除?！　《I業(yè)稅及土地增值稅處理　　《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍是指提供營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。　　《土地增值稅暫行條例》第二條及《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。其中，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。　　如前所述，公司分立是資產(chǎn)、負(fù)債、股權(quán)、勞動(dòng)力等要素的同時(shí)轉(zhuǎn)移（是非“轉(zhuǎn)讓”），其涉及的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，不屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的征稅范圍，也不屬于《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不征營業(yè)稅和土地增值稅?！　》康禺a(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移是個(gè)大概念，不適用合并、分立的情形。例如，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）中規(guī)定，一家公司吸收合并另一家公司，另一家公司的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移到合并方，免征土地增值稅（確切地說，應(yīng)當(dāng)是不征土地增值稅）?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕160號(hào)）規(guī)定，原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡稱建銀投資），重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的貨物、不動(dòng)產(chǎn)，不征收增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅?！　×硗?，中國人民保險(xiǎn)公司分立為財(cái)保、人保，以及郵電局分立為郵政、電信等分立改組業(yè)務(wù)均未征收土地增值稅。其原因是公司分立涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征收范圍?！　∪?、契稅處理　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕175號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！　∷?、印花稅處理　　分立后的兩家公司實(shí)收資本和資本公積之和與原被分立企業(yè)的實(shí)收資本與資本公積之和相比，新增金額由新設(shè)企業(yè)貼花，適用稅率為萬分之五。

公司分立是指原有的一個(gè)公司分成兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立公司的法律行為。公司分立有兩種方式，一是存續(xù)分立。存續(xù)分立是指一個(gè)公司分離成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司;二是新設(shè)分立。新設(shè)分立又稱解散分立，是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。原公司與分立后的公司之間、分立后公司相互之間，既無公司內(nèi)部的總公司與分公司的管理關(guān)系，也不是企業(yè)集團(tuán)中成員相互間控股或參股的關(guān)系，而是彼此完全獨(dú)立的法人關(guān)系。企業(yè)分立涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否繳納增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，受讓方是否繳納契稅、印花稅等，以及企業(yè)分立如何會(huì)計(jì)處理?本文結(jié)合現(xiàn)行財(cái)稅政策分析如下：　　一、增值稅。通常情況下，公司分立不僅僅單純是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，還包括債權(quán)、債務(wù)以及人員一并發(fā)生轉(zhuǎn)移。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！　∮纱丝梢?，公司分立涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)以及貨物的轉(zhuǎn)讓不征增值稅，但其前提條件是將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓。 企業(yè)分立過程中，如果僅僅是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，或資產(chǎn)與債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓，并不涉及勞動(dòng)力，則不符合不征收增值稅的條件，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收增值稅?！　∑髽I(yè)分立過程中，連同土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)以及金融商品一并轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅?從文件的規(guī)定來看，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅中的確未提到土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)和金融商品，因此，在實(shí)務(wù)中，有一種觀點(diǎn)就認(rèn)為：未列舉就應(yīng)當(dāng)征收增值稅。但在本人看來，不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)還、以及貨物和無形資產(chǎn)、金融商品一并轉(zhuǎn)讓，都屬于同一資產(chǎn)重組行為，在增值稅上，要么都征收增值稅，要么都不征收增值稅。僅對(duì)無形資產(chǎn)和金融商品征收增值稅，顯然從情理上和道理上都講不通。本人觀點(diǎn)是：不征收增值稅雖然沒有列舉無形資產(chǎn)和金融商品，但應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行?！　⑷炕蛘卟糠謱?shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出呢?在營改增之前，不征增值稅項(xiàng)目是指不屬于增值稅的征稅范圍，但可能屬于，也可能不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目。全面營改增以后，因營業(yè)稅被增值稅取代而不復(fù)存在，不征增值稅項(xiàng)目僅指不屬于增值稅的征稅范圍的項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù);(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn),稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。增值稅不征稅是納稅人產(chǎn)生的一些收入，本身不屬于增值稅應(yīng)稅行為，因此不征收。不得抵扣所列舉的情形中，并不包括不征收增值稅行為，因此，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。　　二、土地增值稅。企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)將根據(jù)分立后的情況分別過戶到分立后的一家或兩家公司中發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，是否繳納土地增值稅要區(qū)分情況。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2021]21號(hào))第三條規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅?！币簿褪钦f，如果分立時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到分立后的企業(yè)時(shí)，在保持原股東不變的前提下，都不需要繳納土地增值稅。但如果原股東是兩個(gè)或兩個(gè)以上時(shí)，分立后的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化是否繳納土地增值稅呢?比如原企業(yè)中甲乙雙方持股比例為50%:50%，但分立后原公司股權(quán)比例為甲40%：乙60%，新公司則為甲60%：乙40%。在此情況下，不動(dòng)產(chǎn)過戶到分立后的新企業(yè)，是否也無需繳納土地增值稅?21號(hào)文第八條對(duì)此問題也進(jìn)行了明確，即：“本公告所稱不改變?cè)髽I(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng);投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)。出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。”因此，在企業(yè)分立后仍保留原股東的前提下，即使股東之間的股權(quán)比例發(fā)生了變化，均無需繳納土地增值稅。　　應(yīng)當(dāng)注意的是：不動(dòng)產(chǎn)過戶到分立后的新企業(yè)如果發(fā)生再次轉(zhuǎn)讓，土地成本的扣除應(yīng)當(dāng)追索上一環(huán)節(jié)土地取得的“原值”，如果上一環(huán)節(jié)也是資產(chǎn)重組方式取得，并且也是不征收土地增值稅，還要再追索上上一下環(huán)節(jié)土地取得成本。總之，只有上一環(huán)節(jié)繳納了土地增值稅，才能以上一環(huán)節(jié)所確認(rèn)的土地增值收入作為下一環(huán)節(jié)計(jì)算土地增值稅扣除的依據(jù)。　　21號(hào)文同時(shí)明確：“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形?！币簿褪钦f，企業(yè)分立的任何一方是房地產(chǎn)企業(yè)的，均不適用暫不征收土地增值稅政策，即在不動(dòng)產(chǎn)過戶到分立后的新企業(yè)環(huán)節(jié)要繳納土地增值稅，對(duì)依然在存續(xù)公司名下的房產(chǎn)因未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不存在繳納土地增值稅?！　∪⑵髽I(yè)所得稅。企業(yè)分立企業(yè)所得稅區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。　　企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理。企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1、分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;2、立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);3、分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理;4、分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理;5、業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)?！　±?，某企業(yè)A準(zhǔn)備分立為A和B，也就是存續(xù)分立方式(不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立)，此時(shí)，稅務(wù)處理如下：1、業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失; 2、取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn); 3、企業(yè)的股東取得B企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配再投資處理(實(shí)際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅);　　另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：1、業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件;2、分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告; 3、企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明; 4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！　∑髽I(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行;注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼;分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行?！　∑髽I(yè)分立的特性性稅務(wù)處理。如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：1、有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;2、業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng);3、得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);4、分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！　√厥舛悇?wù)處理方法如下：1、立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;2、分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼;3、分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ);4、分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱舊股)，新股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到新股上;5、不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)　　四、個(gè)人所得稅。公司分立，如果公司股東是自然人，有可能還會(huì)涉及個(gè)人所得稅。企業(yè)分立，而股東持股保持不變，不涉及個(gè)人所得稅。企業(yè)分立不等于個(gè)人股權(quán)的轉(zhuǎn)移，只有涉及到個(gè)人對(duì)于其所持股份的轉(zhuǎn)讓時(shí)，才會(huì)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅，與企業(yè)的合并分?沒有必然關(guān)系?！　〉潜环至⑵髽I(yè)以減資方式將需要分離的資產(chǎn)以非股權(quán)支付方式分配給現(xiàn)存股東，假設(shè)按照該分離資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)X(采用特殊重組進(jìn)行分立時(shí)該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按照稅法規(guī)定的折舊攤銷后的凈值)作價(jià)分配給現(xiàn)存自然人股東，自然人股東持有被分立企業(yè)減資部分對(duì)應(yīng)的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)Y，如果X>Y，其差額X-Y的部分按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得由自然人股東繳納20%的個(gè)人所得稅。自然人股東按照計(jì)稅基礎(chǔ)X取得減資分配的資產(chǎn)后，再按照公司法規(guī)定的評(píng)估值Z出資設(shè)立分立企業(yè)，Z大于X的部分屬于非貨幣性資產(chǎn)出資發(fā)生的增值，需要繳納個(gè)人所得稅，但可以按照財(cái)稅【2015】41號(hào)文、國家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)等規(guī)定適用分期納稅?！　∥?、契稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》 ( 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！巴顿Y主體相同”，是指企業(yè)改制重組后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。比如企業(yè)分立，股東分家方式，房地產(chǎn)過戶到新設(shè)公司，則應(yīng)當(dāng)繳納契稅?！　∥濉⒂』ǘ?。企業(yè)分立是否繳納印花稅區(qū)分以下三種情形：一是企業(yè)重組分立，分立企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。二是企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。三是企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。企業(yè)重組分立，分立企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?！　×?、會(huì)計(jì)處理。企業(yè)分立涉及被分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理、分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理以及法人股東的會(huì)計(jì)處理?！　?、被分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。被分立企業(yè)只需將進(jìn)入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以原有賬面價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，借記負(fù)債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權(quán)益類科目?！　?、分立企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。分立方在分立中確認(rèn)取得的被分立方的資產(chǎn)、負(fù)債，僅限于被分立方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，分立中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，分立企業(yè)按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，分立企業(yè)原賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，對(duì)應(yīng)歸屬于分立企業(yè)的凈資產(chǎn)分別進(jìn)入股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈余公積、利潤分配等所有者權(quán)益類科目。分立在一般性稅務(wù)處理下，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用” ，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅”資產(chǎn)科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目?！　?、被分立企業(yè)的股東的會(huì)計(jì)處理。股東相當(dāng)于以新股權(quán)換舊股權(quán)，借記長期股權(quán)投資-分立企業(yè)，貸記長期投資-被分立企業(yè)。

一、公司分立對(duì)法人有什么限制嗎1、公司分立應(yīng)當(dāng)通知并公告?zhèn)鶛?quán)人；2、分立后的公司法人應(yīng)當(dāng)對(duì)分立前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；3、公司分立后登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，法人應(yīng)當(dāng)依法辦理變更登記。4、法律依據(jù)：根據(jù)《公司法》第十四條規(guī)定 分公司與子公司公司可以設(shè)立分公司。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。 公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。二、法人合并、分立是怎么回事,法人合并、分立后的權(quán)利義務(wù)有何變化法人的合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人合并為一個(gè)新的法人，或者一個(gè)或多個(gè)法人并到一個(gè)現(xiàn)存的法人中去，或者將某個(gè)法人分成若干部分，并入其他的企業(yè)法人。法人的分立，是指一個(gè)法人分成兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人；或者將現(xiàn)有的一個(gè)或幾個(gè)法人分出一個(gè)部分組成新的法人。在第一種情況下，被分立法人的主體資格消滅，產(chǎn)生出幾個(gè)新的法人。法人合并的：其權(quán)利和義務(wù)由合并后的法人享有和承擔(dān)。法人分立的：其權(quán)利和義務(wù)由分立后的法人享有連帶債權(quán)，承擔(dān)連帶債務(wù)，但是債權(quán)人和債務(wù)人另有約定的除外。

一、公司分立后可不可以修改營業(yè)范圍1、公司分立后可以修改營業(yè)范圍。公司可以通過修改公司章程，改變營業(yè)范圍。變更營業(yè)范圍涉及法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院決定規(guī)定在登記前須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自國家有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。2、法律依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第十五條規(guī)定，公司的經(jīng)營范圍由公司章程規(guī)定，并依法登記。公司的經(jīng)營范圍用語應(yīng)當(dāng)參照國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。二、導(dǎo)致公司分立無效的原因有哪些導(dǎo)致公司分立無效的原因主要有兩個(gè)：1、公司分立內(nèi)容不公平；2、公司分立程序的瑕疵。公司股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)的決議內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的無效。股東會(huì)或者股東大會(huì)、董事會(huì)的會(huì)議召集程序、表決方式違反法律、行政法規(guī)或者公司章程，或者決議內(nèi)容違反公司章程的，股東可以自決議作出之日起六十日內(nèi)，請(qǐng)求人民法院撤銷。股東會(huì)會(huì)議作出修改公司章程、增加或者減少注冊(cè)資本的決議，以及公司合并、分立、解散或者變更公司形式的決議，必須經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)的股東通過。

一、公司分立是否可以分割土地公司分立可以分割土地，土地是公司分立時(shí)需要分割的財(cái)產(chǎn)之一?！豆痉ā返谝话倨呤鍡l公司的分立公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告。二、公司分立程序1、公司董事會(huì)擬定公司分立方案此與公司合并類似。但在公司分立方案中，除應(yīng)當(dāng)對(duì)分立原因、目的、分立后各公司的地位、分立后公司章程及其他相關(guān)問題作出安排外，特別應(yīng)妥善處理財(cái)產(chǎn)及債務(wù)分割問題。2、公司股東會(huì)關(guān)于分立方案的決議公司分立屬于《公司法》上所稱重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由股東會(huì)以特別會(huì)議決議方式?jīng)Q定。股東會(huì)決議通過方案時(shí)，特別要通過公司債務(wù)的分擔(dān)協(xié)議，即由未來兩家或多家公司分擔(dān)原公司債務(wù)的協(xié)議。為了保證分立方案的順利執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)同時(shí)授權(quán)董事會(huì)具體實(shí)施分立方案。該授權(quán)包括向國家主管機(jī)關(guān)提出分立申請(qǐng)、編制其他相關(guān)文件等事項(xiàng)。3、董事會(huì)編制公司財(cái)務(wù)及財(cái)產(chǎn)文件根據(jù)《公司法》第176條的規(guī)定，公司分立時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割。為妥善處理財(cái)產(chǎn)分割，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。經(jīng)股東會(huì)授權(quán)后，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)實(shí)施。4、政府主管機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)此與公司合并須經(jīng)政府主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的規(guī)則在本質(zhì)上相同，即公司分立應(yīng)以政府批準(zhǔn)為前提。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報(bào)紙上公告同5、履行債權(quán)人保護(hù)程序根據(jù)《公司法》第176條規(guī)定，債權(quán)人保護(hù)程序主要涉及分立通知及公告及程序：在分立決議做出后的10日內(nèi)，將分立決議通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。