納稅企業(yè)
納稅信用等級作為企業(yè)發(fā)展的“經(jīng)濟身份證”，直接影響著銀行貸款、招投標(biāo)資格等核心權(quán)益。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，2023年全國A級納稅人僅占13.7%，但獲取了68%的信用貸款額度。本文結(jié)合《2024年納稅信用管理辦法》，深度解析評分指標(biāo)、扣分紅線與修復(fù)路徑，助企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)信用護城河。一、納稅信用等級的五級矩陣等級 評分區(qū)間 評定周期 核心特征A級 90分及以上 年度評定 可享受出口退稅優(yōu)先辦理等49項激勵B級 70-89分 月度動態(tài) 允許信用修復(fù)且不影響發(fā)票領(lǐng)用M級 40-69分 季度調(diào)整 新設(shè)企業(yè)或評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營收入C級 40分以下 實時監(jiān)控 年度內(nèi)存在嚴重失信記錄D級 重大稅收違法 隨時觸發(fā) 列入稅收違法黑名單并公示二、評分指標(biāo)體系解構(gòu)（總分100分）1. 納稅申報質(zhì)量（35分）按時申報：每延遲1天扣5分（超過30天扣30分）申報準(zhǔn)確率：錯報次數(shù)超過3次后，每次扣2分更正申報：非主觀錯誤更正不扣分，惡意篡改扣15分2. 稅款繳納情況（30分）按期入庫：滯納天數(shù)與扣分比例（例：逾期3天扣5分，10天扣15分）預(yù)繳比例：制造業(yè)企業(yè)預(yù)繳率達95%以上加3分留抵退稅合規(guī)：違規(guī)申請退稅一次扣20分3. 稅務(wù)合規(guī)性（25分）發(fā)票管理：虛開發(fā)票直接降為D級作廢率超20%扣10分賬簿規(guī)范：未按規(guī)定保管會計憑證扣8分4. 社會貢獻度（10分）納稅總額：行業(yè)排名前10%加5分環(huán)保稅收：資源綜合利用退稅達標(biāo)加3分三、七大扣分禁區(qū)與修復(fù)機制1. 不可修復(fù)的D級觸發(fā)項暴力抗稅或虛開增值稅專票超100萬元逃避追繳欠稅金額達應(yīng)納稅額10%以上騙取出口退稅且涉案金額超50萬元2. 有條件修復(fù)的C級扣分項非主觀造成的逾期申報（需補繳稅款+滯納金，可申請修復(fù)40%扣分）首次發(fā)票違規(guī)（如未按時驗舊，改正后修復(fù)50%扣分）3. 修復(fù)操作流程登錄電子稅務(wù)局提交《納稅信用修復(fù)申請表》上傳補稅憑證、情況說明等佐證材料稅務(wù)機關(guān)15個工作日內(nèi)反饋修復(fù)結(jié)果四、A級納稅人的決勝細節(jié)1. 連續(xù)三年A級特權(quán)增值稅發(fā)票單次領(lǐng)用數(shù)量提升至3個月用量海關(guān)認證企業(yè)（AEO）評審優(yōu)先通過地方政府貼息貸款額度上浮20%2. 高分值指標(biāo)突破點申報前置校驗：使用電子稅務(wù)局“一鍵體檢”功能消除95%的填報錯誤稅款預(yù)繳策略：季度預(yù)繳超應(yīng)納稅額10%，次年匯繳加分3分利用“稅款預(yù)繳智能測算系統(tǒng)”優(yōu)化現(xiàn)金流3. 行業(yè)標(biāo)桿案例比亞迪（002594）：通過建立稅務(wù)機器人（RPA）實現(xiàn)申報零差錯，連續(xù)5年保持A級三一重工（600031）：環(huán)保設(shè)備投資抵稅政策應(yīng)用率達100%，年度加分12分五、大數(shù)據(jù)監(jiān)控下的新型風(fēng)險1. 金稅四期穿透式監(jiān)管銀行流水與納稅申報匹配度分析（偏差超5%觸發(fā)預(yù)警）供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)交叉比對（進銷項背離度超行業(yè)均值30%列為重點核查對象）2. 自動化評分模型升級行為軌跡分析：頻繁切換辦稅人員（3個月內(nèi)更換超2次）扣5分關(guān)聯(lián)方風(fēng)險傳導(dǎo)：持股超30%的關(guān)聯(lián)企業(yè)被列為D級，本企業(yè)扣8分3. 新興領(lǐng)域扣分案例直播行業(yè)：某MCN機構(gòu)因未代扣網(wǎng)紅個稅200萬元，直接降為D級跨境電商：深圳某企業(yè)海外倉銷售未申報VAT，跨境數(shù)據(jù)交換暴露后扣15分六、信用等級提升的實戰(zhàn)策略1. 周期管理工具建立《納稅信用日歷》：標(biāo)注申報截止日、稅款繳納日等129個關(guān)鍵節(jié)點使用智能提醒系統(tǒng)：提前3天推送待辦事項（覆蓋率達98%）2. 風(fēng)險自檢體系每月執(zhí)行“稅務(wù)健康檢查四步法”：比對開票系統(tǒng)與申報表數(shù)據(jù)核查銀行賬戶稅款扣款記錄掃描關(guān)聯(lián)企業(yè)信用狀態(tài)評估稅收優(yōu)惠適用合規(guī)性3. 專業(yè)機構(gòu)協(xié)同路徑聘請稅務(wù)顧問進行季度合規(guī)審計（費用約2-5萬元/年）購買納稅信用保險（年度保費0.3%-0.8%保額，覆蓋評分下降損失）結(jié)語納稅信用等級的本質(zhì)是企業(yè)財稅合規(guī)能力的數(shù)字化映射。在“以數(shù)治稅”時代，企業(yè)需建立“預(yù)防-監(jiān)控-修復(fù)”全周期管理體系。建議配置專職稅務(wù)合規(guī)官，每季度召開信用評級分析會，將納稅評分納入KPI考核（建議權(quán)重不低于15%）。唯有將稅務(wù)信用融入戰(zhàn)略層面，方能在市場競爭中獲取差異化的政策紅利。
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作為企業(yè)財務(wù)人員，每月納稅申報是“必修課”，但稅種多、時間緊、政策變化快等問題常讓從業(yè)者如履薄冰。本文以一家制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為例，通過四周的實務(wù)記錄，拆解增值稅、所得稅等核心稅種的申報要點，并結(jié)合2024年新政與典型案例，梳理合規(guī)申報的全流程指南。第一周：數(shù)據(jù)歸集與增值稅申報時間：每月1-7日核心任務(wù)：完成上月增值稅申報操作步驟銷項數(shù)據(jù)核對（1-3日）導(dǎo)出稅控系統(tǒng)的開票匯總表，核對發(fā)票份數(shù)、金額與ERP系統(tǒng)是否一致；關(guān)注“未開票收入”申報（如電商零售、客戶自提貨物）；檢查稅率適用：2024年制造業(yè)增值稅率保持13%，但加計抵減政策擴圍至研發(fā)設(shè)計服務(wù)。進項稅勾選（4-5日）登錄電子稅務(wù)局，勾選抵扣的進項發(fā)票（注意：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需計算抵扣）；核查異常憑證：通過“增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺”排查“紅字預(yù)警”發(fā)票；案例：某企業(yè)因誤勾選已作廢發(fā)票，導(dǎo)致進項轉(zhuǎn)出補稅12萬元（2024年蘇稅處〔2024〕15號）。申報表填寫（6-7日）主表：銷項、進項數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入，核對第34欄“本期應(yīng)補(退)稅額”；附表：重點關(guān)注《附表二》第8b欄“農(nóng)產(chǎn)品加計扣除”（按1%計算）；提交前校驗：利用電子稅務(wù)局的“風(fēng)險掃描”功能，排查未開票收入占比超20%、稅負率異常等指標(biāo)。第二周：附加稅費與個稅預(yù)扣時間：8-15日核心任務(wù)：完成附加稅費申報及員工個稅申報操作要點附加稅費計算（8-10日）計稅依據(jù)：以實際繳納的增值稅、消費稅為基數(shù)；稅率速記：城建稅7%（市區(qū)）、教育費附加3%、地方教育附加2%；新政：2024年小微企業(yè)月銷售額≤10萬元，繼續(xù)免征教育費附加。個稅預(yù)扣預(yù)繳（11-15日）數(shù)據(jù)來源：薪資系統(tǒng)導(dǎo)出收入明細，核對專項附加扣除（如子女教育、贍養(yǎng)老人）；系統(tǒng)操作：自然人電子稅務(wù)局“綜合所得申報”—“稅款計算”—“申報表提交”；風(fēng)險點：某企業(yè)未及時更新員工租房信息，導(dǎo)致少扣個稅被加收滯納金5.2萬元（2024年深稅罰〔2024〕8號）。申報后自查打印《完稅證明》與銀行扣款回單核對；存檔要求：申報表、扣除憑證等資料保存期不得少于5年。第三周：企業(yè)所得稅預(yù)繳與優(yōu)惠備案時間：16-22日（季度次月）核心任務(wù)：完成季度企業(yè)所得稅預(yù)繳操作流程利潤數(shù)據(jù)整理（16-18日）取數(shù)范圍：利潤表的本年累計營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額；調(diào)整事項：加：業(yè)務(wù)招待費超限部分（發(fā)生額60%與營收0.5%孰低）；減：符合條件的研發(fā)費用加計扣除（2024年制造業(yè)加計比例提至120%）。申報表填寫（19-20日）預(yù)繳方式：按實際利潤預(yù)繳（A類報表）；關(guān)鍵欄次：第3行“營業(yè)成本”（不含期間費用）；第7行“免稅收入”填報符合條件的股息、紅利；案例：某企業(yè)誤填營業(yè)成本為“成本+費用”，導(dǎo)致少繳稅款被追繳滯納金（2024年京稅稽〔2024〕12號）。優(yōu)惠備案（21-22日）資料上傳：高新技術(shù)企業(yè)證書、研發(fā)費用輔助賬；系統(tǒng)路徑：電子稅務(wù)局—“優(yōu)惠事項辦理”—“企業(yè)所得稅”—“預(yù)繳享受”。第四周：全稅種復(fù)盤與風(fēng)險應(yīng)對時間：23-30日核心任務(wù)：全月申報復(fù)盤及稅務(wù)健康檢查重點事項申報數(shù)據(jù)交叉核對增值稅銷售額 vs 企業(yè)所得稅營業(yè)收入（差異需有合理說明）；個稅申報工資總額 vs 企業(yè)所得稅工資薪金支出（允許差異≤5%）。風(fēng)險指標(biāo)自測稅負率：制造業(yè)增值稅稅負率警戒線為2.5%-3.5%（行業(yè)均值）；進銷匹配度：水電費、物流費占比與生產(chǎn)規(guī)模是否合理；發(fā)票異常：連續(xù)12個月接受普票超500萬元觸發(fā)稅務(wù)稽查（金稅四期預(yù)警）。爭議問題處理收到《稅務(wù)事項通知書》后，需在5日內(nèi)提交陳述申辯材料；重大爭議（如轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整）可申請“稅務(wù)事先裁定”（2024年試點擴至全國）。結(jié)語納稅申報并非簡單的“填表交差”，而是貫穿企業(yè)經(jīng)營全周期的合規(guī)管控。財務(wù)人員需建立“數(shù)據(jù)溯源-申報復(fù)核-風(fēng)險預(yù)判”的三重防線，尤其關(guān)注政策動態(tài)（如2024年電子發(fā)票全面數(shù)字化、留抵退稅流程簡化）。建議企業(yè)每季度開展稅務(wù)健康檢查，借助“財稅機器人”實現(xiàn)申報自動化，將合規(guī)成本降低30%以上。唯有將稅務(wù)管理從“事后補救”轉(zhuǎn)向“事前規(guī)劃”，方能在復(fù)雜稅制中行穩(wěn)致遠。
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一、納稅起征點與免征額：概念辨析納稅起征點：指稅法規(guī)定的征稅門檻，收入未達起征點不征稅，超過后全額計稅。示例：小規(guī)模納稅人增值稅起征點為月銷售額10萬元，超過10萬元后，全額按1%或3%納稅。免征額：允許從收入中扣除的免稅額度，僅對超出部分征稅。示例：個人所得稅基本減除費用（免征額）為5000元/月，超過部分按累進稅率計稅。核心區(qū)別：起征點是“達到才征”，免征額是“扣減后征”。二、2023年主要稅種起征點及稅率1. 增值稅納稅人類型 起征點（月銷售額） 稅率/征收率小規(guī)模納稅人 ≤10萬元 免征>10萬元 1%或3%一般納稅人（進項抵扣） 無起征點 6%/9%/13%政策亮點：小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入，減按1%征收（延續(xù)至2027年底）。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計抵減10%，生活性服務(wù)業(yè)加計抵減15%。2. 企業(yè)所得稅企業(yè)類型 年應(yīng)納稅所得額 稅率小微企業(yè) ≤300萬元 5%普通企業(yè) >300萬元 25%高新技術(shù)企業(yè) 無限制 15%關(guān)鍵調(diào)整：小微企業(yè)優(yōu)惠擴大：300萬以內(nèi)部分實際稅負5%（原100萬以內(nèi)2.5%取消）。研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%（科技型中小企業(yè)加計120%）。3. 個人所得稅所得類型 起征點（月） 稅率結(jié)構(gòu)工資薪金 5000元 3%-45%累進經(jīng)營所得 無起征點 5%-35%累進股息紅利 無起征點 20%專項附加扣除：新增3歲以下嬰幼兒照護費：每月1000元/孩。繼續(xù)教育、房貸利息等專項扣除上限提高。三、地區(qū)差異與特殊政策1. 區(qū)域稅收優(yōu)惠地區(qū) 政策內(nèi)容 適用行業(yè)海南自貿(mào)港 鼓勵類企業(yè)減按15%征所得稅 旅游、高新技術(shù)西部大開發(fā)地區(qū) 主營業(yè)務(wù)收入占比≥70%可享15%稅率 基礎(chǔ)設(shè)施、制造業(yè)粵港澳大灣區(qū) 境外高端人才個稅補貼（差額補足） 金融、科研2. 行業(yè)專項優(yōu)惠制造業(yè)：增值稅留抵退稅“當(dāng)月申請、次日到賬”。集成電路：集成電路設(shè)計企業(yè)第1-5年免征企業(yè)所得稅，第6-10年按10%征收。新能源：購置環(huán)保設(shè)備可抵免應(yīng)納稅額10%。四、合法降低稅負的4大策略策略1：拆分業(yè)務(wù)，適用低稅率案例：某設(shè)計公司年收入480萬元，若整體按25%納稅需繳120萬元。優(yōu)化方案：拆分為兩家小微企業(yè)（各240萬元），按5%稅率納稅，總稅負24萬元，節(jié)省96萬元。策略2：調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)操作：將部分工資轉(zhuǎn)為年終獎（單獨計稅）、股權(quán)激勵或福利補貼（如住房、交通補助免稅限額）。示例：高管年薪100萬元，若50萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)激勵，個稅可減少約12萬元。策略3：利用稅收洼地推薦地區(qū)：霍爾果斯：企業(yè)所得稅“五免五減半”（2023年收緊審核）。橫琴粵澳合作區(qū)：跨境電商增值稅、消費稅免征。風(fēng)險提示：避免“空殼公司”，確保實質(zhì)性經(jīng)營。策略4：延長產(chǎn)業(yè)鏈抵扣方法：成立上游供應(yīng)鏈公司，將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率環(huán)節(jié)。示例：貿(mào)易公司通過關(guān)聯(lián)采購中心獲取進項票，抵扣后增值稅率從13%降至實際稅負3%。五、2023年稽查重點與避雷指南1. 稅務(wù)稽查高風(fēng)險行為虛開增值稅發(fā)票（特別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。個人賬戶收公款（單筆超5萬元觸發(fā)銀行預(yù)警）。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠數(shù)據(jù)異常（如收入300萬臨界點企業(yè)扎堆）。2. 合規(guī)建議證據(jù)鏈管理：留存購銷合同、物流單據(jù)、資金流水“三流一致”憑證。臨界點預(yù)警：收入接近300萬元時，提前通過捐贈、折舊等方式合理降低應(yīng)納稅所得額。動態(tài)監(jiān)控：使用金稅四期監(jiān)測工具（如“稅智星”）自查風(fēng)險點。六、未來政策趨勢預(yù)測起征點指數(shù)化調(diào)整：增值稅小規(guī)模納稅人起征點可能掛鉤CPI指數(shù)，每3年自動上調(diào)。稅收優(yōu)惠精準(zhǔn)化：加大對專精特新“小巨人”、數(shù)字經(jīng)濟的定向扶持。全球最低稅負制：跨國企業(yè)若在華實際稅負低于15%，需向來源國補繳差額（OECD框架協(xié)議影響）。
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企業(yè)納稅是經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，涉及增值稅、所得稅等十余個稅種。本文依據(jù)最新稅法政策，系統(tǒng)梳理主要稅種的計算邏輯與實操要點，幫助企業(yè)建立合規(guī)的稅務(wù)管理體系。一、企業(yè)納稅構(gòu)成框架2024年我國企業(yè)主要稅種及占比：稅種 平均稅負率 計稅基礎(chǔ) 申報頻率增值稅 3%-13% 增值額 月/季度企業(yè)所得稅 5%-25% 應(yīng)納稅所得額 季度預(yù)繳/年度匯算附加稅費 1.2%-1.5% 增值稅+消費稅 隨主稅申報個人所得稅 3%-45% 工資薪金 月度代扣代繳印花稅 0.03%-0.1% 合同金額 次月15日前二、核心稅種計算詳解（一）增值稅計算1. 一般納稅人計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額銷項稅額=含稅銷售額÷(1+稅率)×稅率進項稅額=含稅采購額÷(1+稅率)×稅率案例：某制造業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售設(shè)備1130萬元（稅率13%），采購原材料618萬元（稅率13%）：銷項稅額=1130÷1.13×13%=130萬元進項稅額=618÷1.13×13%=70萬元應(yīng)納稅額=130-70=60萬元2. 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（2024年延續(xù)3%優(yōu)惠稅率）（二）企業(yè)所得稅計算計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目調(diào)整要點：業(yè)務(wù)招待費：實際發(fā)生額60% vs 銷售收入5‰孰低扣除廣告費：不超過收入15%部分準(zhǔn)予扣除（化妝品等行業(yè)30%）研發(fā)費用：100%加計扣除（制造業(yè)200%）案例：某科技企業(yè)年度利潤500萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費20萬元（收入6000萬元），研發(fā)費300萬元：業(yè)務(wù)招待費扣除限額=20×60%=12萬元 vs 6000×5‰=30萬元 → 調(diào)增8萬元研發(fā)費加計扣除=300×100%=300萬元 → 調(diào)減300萬元應(yīng)納稅所得額=500+8-300=208萬元應(yīng)納所得稅=208×25%－208×15%（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠）=20.8萬元（三）附加稅費計算計算公式：應(yīng)納附加稅=（增值稅+消費稅）×附加率現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)：城建稅：7%（市區(qū)）、5%（縣鎮(zhèn)）教育費附加：3%地方教育附加：2%案例：某市區(qū)企業(yè)當(dāng)月繳納增值稅100萬元：城建稅=100×7%=7萬元教育費附加=100×3%=3萬元地方教育附加=100×2%=2萬元合計附加稅費=12萬元三、稅收優(yōu)惠政策運用（一）小微企業(yè)優(yōu)惠2024年標(biāo)準(zhǔn)：指標(biāo) 限額 優(yōu)惠稅率應(yīng)納稅所得額 ≤300萬元 100萬以內(nèi)：5%100-300萬：10%從業(yè)人數(shù) ≤300人 資產(chǎn)總額≤5000萬元節(jié)稅示例：某小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額280萬元：傳統(tǒng)稅率：280×25%=70萬元優(yōu)惠稅率：100×5%+180×10%=5+18=23萬元節(jié)稅幅度達67%（二）增值稅留抵退稅先進制造業(yè)企業(yè)可申請退還增量留抵稅額的100%，需滿足：納稅信用等級A/B級連續(xù)6個月留抵稅額≥50萬元退稅申請前36個月無騙稅記錄四、納稅申報操作流程（一）增值稅申報步驟登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【稅費申報】填寫《增值稅納稅申報表》及附表重點核對：發(fā)票匯總表與稅控盤數(shù)據(jù)一致性進項稅勾選認證情況申報截止日：次月15日前（小規(guī)模納稅人季度申報）（二）企業(yè)所得稅匯算清繳五步法：基礎(chǔ)信息填報：核對會計準(zhǔn)則、分支機構(gòu)信息財務(wù)報表導(dǎo)入：利潤表、資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)自動帶入納稅調(diào)整：完成A105000系列調(diào)整表優(yōu)惠備案：填報A107010-A107050優(yōu)惠明細表稅款計算：系統(tǒng)自動生成A100000主表關(guān)鍵時間節(jié)點：5月31日前完成年度匯算6月30日前完成關(guān)聯(lián)申報五、風(fēng)險防控要點（一）發(fā)票管理紅線不得虛開發(fā)票：單張發(fā)票超10萬元將觸發(fā)風(fēng)險預(yù)警進項稅抵扣時限：發(fā)票開具之日起360天內(nèi)認證（二）稅務(wù)稽查重點2024年四大稽查方向：電商平臺隱匿收入關(guān)聯(lián)交易定價異常（轉(zhuǎn)讓定價偏離率>20%將立案）高凈值人群個稅申報增值稅稅負率異常（行業(yè)平均稅負率參照表附后）（三）合規(guī)建議建立三級復(fù)核機制：業(yè)務(wù)部門→財務(wù)部→外部顧問運用智慧稅務(wù)系統(tǒng)：金稅四期已實現(xiàn)全票種自動比對留存?zhèn)洳橘Y料：合同、付款憑證等需保存10年以上六、行業(yè)稅負率參考行業(yè) 增值稅稅負率 所得稅稅負率批發(fā)零售業(yè) 0.9%-1.5% 1.2%-2%制造業(yè) 2.5%-4% 3%-5%軟件信息技術(shù) 1.8%-3% 2.5%-4%建筑業(yè) 2%-3.5% 2.8%-4.5%
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中國現(xiàn)行稅種共18個，企業(yè)實際經(jīng)營中平均涉及7-9個稅種。本文依據(jù)《中華人民共和國稅法》及2024年最新政策，系統(tǒng)梳理企業(yè)納稅體系，涵蓋制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、跨境電商等不同業(yè)態(tài)的稅負構(gòu)成，助力企業(yè)做好稅務(wù)規(guī)劃。一、企業(yè)核心稅種全景圖1. 增值稅（第一稅源）適用范圍：所有銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)的企業(yè)稅率體系：一般納稅人：13%（制造業(yè)）、9%（交通運輸）、6%（現(xiàn)代服務(wù)）小規(guī)模納稅人：3%征收率（2024年延續(xù)減免政策，季度30萬以下免稅）特殊規(guī)則：留抵退稅：先進制造業(yè)按月全額退還增量留抵稅額加計抵減：生活性服務(wù)業(yè)進項稅額加計15%扣除2. 企業(yè)所得稅（利潤稅）稅基計算：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補虧損稅率結(jié)構(gòu)：基準(zhǔn)稅率25%優(yōu)惠稅率：高新技術(shù)企業(yè)15%、小微企業(yè)5%（應(yīng)納稅所得額≤300萬部分）海南自貿(mào)港鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%扣除新政：研發(fā)費用加計扣除比例提升至120%（科技型中小企業(yè)150%）設(shè)備器具一次性扣除上限提高至500萬元二、高頻附加稅費1. 城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)：實繳增值稅、消費稅之和稅率梯度：市區(qū)7%、縣鎮(zhèn)5%、其他1%2. 教育費附加征收率3%（地方教育附加2%）月銷售額≤10萬的小規(guī)模納稅人免征3. 文化事業(yè)建設(shè)費廣告、娛樂行業(yè)按收入3%征收月銷售額≤2萬元企業(yè)免征三、財產(chǎn)行為稅體系1. 房產(chǎn)稅自用房產(chǎn)：房產(chǎn)余值×1.2%出租房產(chǎn)：租金收入×12%（個人出租可減按4%）新政亮點：保障性租賃住房稅率減按4%智慧倉儲設(shè)施房產(chǎn)稅減半2. 印花稅2024年簡并稅目：合同類型 稅率借款合同 0.005%購銷合同 0.03%股權(quán)轉(zhuǎn)讓 0.05%免稅政策：小微企業(yè)借款合同免征電商企業(yè)電子訂單免貼花3. 城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額標(biāo)準(zhǔn)：0.6-30元/㎡（按城市等級劃分）集成電路企業(yè)用地減免50%四、行業(yè)專項稅種1. 消費稅（特定行業(yè)）稅目調(diào)整：新增電子煙、高端護膚品稅目稅率示例：商品類別 稅率白酒 20%+0.5元/500ml汽油 1.52元/升貴重首飾 5-10%2. 資源稅從價計征：資源類型 稅率煤炭 2-10%稀土 20%從量計征：地?zé)帷⒌V泉水每噸1-30元3. 環(huán)境保護稅污染當(dāng)量標(biāo)準(zhǔn)：污染物 稅額大氣污染物 1.2-12元/當(dāng)量水污染物 1.4-14元/當(dāng)量減排30%以上減按75%征收五、跨境經(jīng)營特殊稅種1. 關(guān)稅RCEP協(xié)定稅率：商品類別 基準(zhǔn)稅率 優(yōu)惠稅率汽車零部件 8% 立即降為零化妝品 10% 5年內(nèi)降至5%完稅價格審定：新增"公式定價"備案制度2. 跨境電商綜合稅限額內(nèi)優(yōu)惠：交易類型 限額 稅率零售進口 單次5000元 9.1%年度26000元 0%關(guān)稅+70%增值稅消費稅 六、稅費優(yōu)惠政策矩陣1. 小微企業(yè)普惠政策增值稅：月銷售額≤15萬免征所得稅：應(yīng)納稅所得額≤300萬部分實際稅負5%"六稅兩費"減半：房產(chǎn)稅、印花稅等2. 重點行業(yè)專項優(yōu)惠行業(yè) 政策要點集成電路 進口設(shè)備關(guān)稅免除、十年免征企業(yè)所得稅新能源 三免三減半、車購稅免征養(yǎng)老托育 增值稅即征即退、房產(chǎn)稅減免3. 區(qū)域稅收洼地海南自貿(mào)港：加工增值超30%貨物免關(guān)稅前海深港合作區(qū)：現(xiàn)代物流業(yè)所得稅15%西部大開發(fā)：鼓勵類產(chǎn)業(yè)所得稅15%七、稅務(wù)管理要點1. 申報周期管理稅種 申報周期增值稅 月/季度企業(yè)所得稅 季度預(yù)繳+年度匯算個人所得稅 月度代扣代繳2. 數(shù)字化征管趨勢金稅四期：實現(xiàn)"稅費全數(shù)據(jù)、資金全監(jiān)控"電子發(fā)票：2024年全面取消紙質(zhì)專票智慧稽查：大數(shù)據(jù)比對進銷項、資金流、物流信息3. 風(fēng)險預(yù)警紅線增值稅稅負率＜行業(yè)預(yù)警值（如商貿(mào)企業(yè)1.5%）成本費用占比異常（如服務(wù)業(yè)人力成本超70%）股東借款超1年未歸還視同分紅征稅
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確立一個論題，首先圍繞這個論題要明白有哪些問題，其次是如何解決這些問題。企業(yè)清算這個論題的第1個問題就是哪些企業(yè)注銷需要清算，第2個問題是清算和正常經(jīng)營的區(qū)別，清算期間怎樣確定?第3個問題就是清算所得怎樣計算，就包括一些稅收優(yōu)惠不能享受呀等等這些細節(jié)的規(guī)定，第4個問題就是被清算企業(yè)的股東的涉稅問題?！ ∑髽I(yè)清算就是企業(yè)作為一個法人，他要“死”掉了，死前要把他的財產(chǎn)處理一下，該還賬還賬該賣賣，該交稅交稅，剩余的分給股東。清算之后，這個企業(yè)就沒有任何財產(chǎn)了。所以企業(yè)注銷前的清算是要做這個工作的。 一、哪些企業(yè)注銷需要清算 1、《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定因各種原因解散、破產(chǎn)均應(yīng)進行清算，這種因終止經(jīng)營而注銷的需要進行企業(yè)所得稅清算?！ ?、《公司法》規(guī)定公司因合并、分立均不需要清算。稅法規(guī)定公司因合并、分立而注銷的可能需要進行企業(yè)所得稅清算?！ 『喜⒂形蘸喜⒑托略O(shè)合并，這兩種合并均存在企業(yè)注銷的情況，分立有新設(shè)分立和派生分立，僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況。稅法規(guī)定在企業(yè)重組中合并、分立需要清算的情況有： (1)企業(yè)合并均存在企業(yè)注銷的情況，但只有在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，被合并企業(yè)注銷不需要所得稅清算?！ ?2)企業(yè)分立僅新設(shè)分立存在企業(yè)注銷的情況，在企業(yè)重組中按一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。按特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)注銷不需要所得稅清算?！ ?、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外(包括港澳臺地區(qū))，應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算?！ 【C上，企業(yè)因終止經(jīng)營而注銷的才應(yīng)進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)重組時因合并、分立而注銷時適用特殊性稅務(wù)處理的不必進行企業(yè)所得稅清算，企業(yè)因變更經(jīng)營地點，只要不是遷移到境外，注銷時也不需要進行企業(yè)所得稅清算?！ 《?、清算期間怎樣確定 清算期間是指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。企業(yè)終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，應(yīng)正常申報企業(yè)所得稅。清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，申報企業(yè)清算所得稅?！ ∷砸粋€企業(yè)要進入清算程序，要先對終止經(jīng)營前的正常經(jīng)營期間的所得稅進行申報，然后進入清算期間。清算期間不需要再進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，清算完成要對清算期間的清算所得再進行清算申報，之后才能注銷?！ ∽⒁猓哼M入清算期，企業(yè)應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案?！ ∪?、清算所得怎樣計算 企業(yè)進入清算后因為不再持續(xù)經(jīng)營，要處理財產(chǎn)，債務(wù)要償還，實物要變賣。應(yīng)收款債權(quán)要收回。所以說實物資產(chǎn)要按市場價變賣，或者按照可變現(xiàn)價值分給股東(這個當(dāng)然要交增值稅)。實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入減去它的計稅成本，那就是他的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)收款等債權(quán)要收回，如果不能收回的，作為損失并不是當(dāng)然的在企業(yè)所得稅稅前扣除，要提供相應(yīng)的證據(jù)，才能按照資產(chǎn)損失在稅前扣除的。債務(wù)要償還，不用償還的要作為收入。但若是預(yù)計負債，則其實際支付時才能稅前扣除，所以這個預(yù)計負債在清算期間實際支付時應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得。因為不再持續(xù)經(jīng)營，所以原先資本化的支出，現(xiàn)在應(yīng)全部在稅前扣除。其實這就是財稅[2009]60號規(guī)定的清算所得的計算：企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額?！ ∏逅闫陂g業(yè)務(wù)招待費可以扣除嗎?清算費用指納稅人清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權(quán)人和股東的合法權(quán)益支付的其他費用。所以清算期間與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費若在稅法規(guī)定限度內(nèi)的，可以扣除?！ ∏逅闫陂g的廣告費可以扣除嗎?清算期間還正常經(jīng)營嗎?不能正常經(jīng)營還還需要廣告費嗎?所以是不能扣除的?！ ∷郧逅闫陂g企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則沒有什么變化，除了因不再持續(xù)經(jīng)營，不用區(qū)分資本化和費用化外，其他的如歷史成本原則、相關(guān)性原則，損失要實際發(fā)生才能扣除等等都沒變。 因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，持續(xù)經(jīng)營時不能稅前扣除，但清算時可以扣除?！ ∏逅闫陂g如果企業(yè)有增值稅留抵，可以申請退還嗎?《納稅信用管理辦法(試行)》規(guī)定納稅信用的評定適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用于查賬征收的企業(yè)納稅人。清算企業(yè)已不再正常經(jīng)營，恐怕是沒有納稅信用等級的，更談不上A級或B級了。所以增值稅留抵是不能申請退還的。若有增值稅留抵應(yīng)在進入清算期間之前申請退還?！ ∥赐诉€的增值稅留抵稅額可以作為“相關(guān)稅費”，在計算清算所得時扣除。 清算企業(yè)不能享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠如小微企業(yè)優(yōu)惠、加計扣除等的優(yōu)惠?！ ∷?、被清算企業(yè)的股東的涉稅問題 清算企業(yè)的股東分得的財產(chǎn)，分股東是法人還是個人而有不同?！ ∪羰欠ㄈ斯蓶|分得的財產(chǎn)，根據(jù)財稅[2009]60號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，先扣除清算企業(yè)未分配利潤中該股東的應(yīng)得股息，這個股息符合免稅規(guī)定的，免企業(yè)所得稅?？鄢上⒑蟮牟糠峙c其投資的計稅成本比較確定其所得或損失。若是投資損失也可按資產(chǎn)損失在資料齊全的情況下扣除。但要資料留存?zhèn)洳椤Ｗ⒁獗磺逅闫髽I(yè)的虧損不能轉(zhuǎn)到投資方彌補。 延伸問一下：被投資企業(yè)的虧損有可能由其他企業(yè)彌補嗎?有一種情況，即在企業(yè)合并適用特殊稅務(wù)處理時，被合并企業(yè)的虧損在一定限額內(nèi)可由合并企業(yè)彌補?！ 》ㄈ斯蓶|取得的實物資產(chǎn)，因清算企業(yè)已計算該實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，故法人股東按其市場價做為其計稅成本?！ τ趥€人股東從清算企業(yè)分得的財產(chǎn)，是否也先按該個人應(yīng)分得的利潤確認其應(yīng)得股息?若如此，則因個稅無免稅規(guī)定，應(yīng)按20%的股息所得交個稅，然后扣除股息后的部分與其投資的計稅成本比較確定其所得或損失，若為所得，則再按財產(chǎn)所得以20%稅率交個稅，若為損失呢?有文章認為根據(jù)財稅[2009]60號文的規(guī)定個人與法人股東的處理一樣。如此則會存在個人先交20%的股息個稅，然后投資損失又不能如法人企業(yè)一樣在稅前扣除。這是不合理的。筆者認為：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第41號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》的規(guī)定：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅?！ ∷詡€人股東從清算企業(yè)分得財產(chǎn)的稅務(wù)處理與法人股東分得財產(chǎn)是不同的，個人股東應(yīng)扣除其投資成本后統(tǒng)一按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算個稅。
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前言：2018年社保入稅，2019年個稅實施，相關(guān)社保費、非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門的工作還在進行。很多大企業(yè)規(guī)劃系統(tǒng)人力資源和勞動成本，在區(qū)分高管股權(quán)激勵對象、事實勞動關(guān)系、勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包基礎(chǔ)上，清理補繳社保及滯納金。明確社保滯納金計算基數(shù)是企業(yè)繳納社保部分，還是企業(yè)和員工共同繳納部分呢?社保與稅收的追繳期、救濟前提等有哪些不一致?《行政強制法》規(guī)定滯納金不超過本金，但在社保領(lǐng)域滯納金超過本金呢? 案例1：單位和個人合繳數(shù)為本金，計算社保滯納金福興制革有限公司、金普新區(qū)人力資源和社會保障局二審行政判決書(2021)遼02行終223號 上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費，均以簽訂承諾書、聲明的形式向上訴人申請不繳納社會保險費。2020年1月7日，被上訴人向上訴人送達了《行政處理決定書》。決定認為原告違反了《勞動保障監(jiān)察條例》第十八條第（二）項的規(guī)定，對原告作出如下處理決定：共計13名勞動者社會保險費總計594738.97元的處理決定(單位承擔(dān)432103.7元，個人承擔(dān)162635.27元)(此金額594738.97元為本金，滯納金和利息自欠繳之日開始計算，截止到在社保征收機構(gòu)進行補繳時為準(zhǔn))?！ 秾嵤?lt;中華人民共和國社會保險法>若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費由用人單位代扣代繳，用人單位未依法代扣代繳的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令用人單位限期代繳。據(jù)此，我國實行社會保險強制參加制度，即不論勞動者是否要求繳納社會保險，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法代辦代繳?！ “咐?：社保滯納金超過本金趙某某與靈石縣養(yǎng)老保險中心勞動和社會保障行政管理二審行政裁定書晉07行終223號 2018-12-20 原審原告趙某某訴被告靈石縣養(yǎng)老保險中心確認行政行為違法一案，本院依法進行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。原告趙某某訴稱，原告系靈石縣煤炭運銷公司職工，因單位遲延繳納基本養(yǎng)老保險，欠付養(yǎng)老保險金額為:單位欠繳4133.60元、個人欠繳1653.44元，共計5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養(yǎng)老保險中心征收滯納金22417.82元，依據(jù)中華人民共和國行政強制法第四十五條規(guī)定，靈石縣養(yǎng)老保險中心只應(yīng)征收不超過5787.04元的滯納金，而該中心違法征收16630.78元，對于多征收的部分，被告依法應(yīng)負有返還義務(wù)。故具狀起訴，請求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元?！ ”驹赫J為，應(yīng)該明確行政強制法中的加處滯納金是一種行政強制手段，是行政機關(guān)作出金錢給付義務(wù)的行政決定后，當(dāng)事人不履行相關(guān)義務(wù)，在行政強制執(zhí)行階段，行政機關(guān)依法作出的督促當(dāng)事人自覺履行義務(wù)的一種執(zhí)行措施，與社會保險法中規(guī)定的滯納金的性質(zhì)并不一樣。綜上，上訴人的上訴理由沒有事實根據(jù)和法律依據(jù)，依法不能成立。原審處理結(jié)果正確。根據(jù)《中華人民共和國行政訴訟法》第八十九條第一款第一項的規(guī)定，裁定如下:駁回上訴，維持原裁定?！ “咐?：互有過錯，各自承擔(dān)社保滯納金梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書廣州市中級人民法院(2021)粵01民終22895號 金某某公司主張產(chǎn)生滯納金系因為梁某2在入職時簽訂了《購買社保、醫(yī)保及工傷保險告知書》，確認是其本人簽名，明確要求不購買社保，故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購買社保，現(xiàn)未能提交證據(jù)證實在簽訂時存在欺詐或脅迫的情形，結(jié)合梁某2系在離職之后才向社保部門投訴，對社保費因補繳產(chǎn)生的滯納金存在過錯。經(jīng)稅務(wù)局核算，2014年9月至2017年7月期間金某某公司應(yīng)承擔(dān)梁某2社會保險費用為27358元，梁某2個人應(yīng)承擔(dān)費用為11158.29元(筆者注：企業(yè)已經(jīng)支付社保費個人繳納部分，所以社保個人部分自己負擔(dān))。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區(qū)勞動人事爭議仲裁委員會申請勞動仲裁，滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢給付義務(wù)的數(shù)額，仲裁委于同日作出穗花勞人仲不[2021]48號案不予受理通知書?！ 》ㄔ赫J為，繳納社會保險屬于法定義務(wù)，不應(yīng)以約定排除法定義務(wù)。金某某公司、梁某2進行社保費補繳，金某某公司、梁某2對滯納金產(chǎn)生均有過錯，應(yīng)按各自承擔(dān)社保費的比例承擔(dān)滯納金。故梁某2應(yīng)承擔(dān)的滯納金計算30240.51×(11158.29個人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔(dān)剩余部分。 案例解釋： 1、支持社保滯納金大于本金：認為法的目的存在差異，社會保險法在于保障，允許滯納金超出本金。對比行政處罰等領(lǐng)域的滯納金往往都是日百分之三，萬分之五并不影響法的目的實現(xiàn)?！ ?、支持社保滯納金不大于本金：如(2018)吉07行終74號行政判決、(2020)新01行終95號二審行政判決書。依據(jù)《行政強制法》第四十五條。 3、注意：雙方過錯影響滯納金分擔(dān)。員工簽署放棄社保的責(zé)任各案例責(zé)任不同?！ ?、案例3中：判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動保障監(jiān)察執(zhí)法時效。違法行為連續(xù)至2017年勞動者離職，2021年可以申請勞動監(jiān)察和仲裁，是因為舉報投訴的原因，導(dǎo)致二年追訴時效延長?！ 】偨Y(jié)：社保費與稅收 共性： 滯納金比例都是每日萬分之五。都是法定義務(wù)。限期不繳納承擔(dān)不同比例罰款?！ ^(qū)別：1、爭議解決前提不同： (1)社會保險費：《行政復(fù)議法》第九條：六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請; (2)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：納稅爭議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔(dān)保后，申請行政復(fù)議?！ ?、追訴時效不同： (1)《勞動保障監(jiān)察條例》第二十條：違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在二年內(nèi)未被勞動保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報、投訴的，勞動保障行政部門不再查處;前款規(guī)定的期限，自違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計算;違反勞動保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計算; (2)《稅收征管法》第五十二條：3年、5年、無期限; 3、企業(yè)所得稅扣除不同： (1)社保滯納金可扣除; (2)稅收滯納金不可以扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條; 4、強制執(zhí)行主體不同： (1)社保費：社保機關(guān)申請法院強制執(zhí)行; (2)稅收：稅務(wù)機關(guān)有強制執(zhí)行權(quán)利，或申請法院執(zhí)行; 法條依據(jù)： 1、《中華人民共和國社會保險法》 第八十六條規(guī)定：用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。 2、《稅收征管法》第五十二條 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。 對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！ ?、《企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。
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一、加收滯納金的相關(guān)政策?！ 。ㄒ唬┗疽?guī)定 《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！ 。ǘ┚唧w規(guī)定 1、稅收征管法第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年，但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受此期限限制。 2、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱稅收征管法實施細則）第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。 3、稅收征管法實施細則第七十五條規(guī)定：稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。 4、稅收征管法實施細則第四十二條規(guī)定：納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，但不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金?！ 《⒚饧訙{金的相關(guān)政策。 ?。ㄒ唬┗疽?guī)定 稅收征管法第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！ 。ǘ┨貏e規(guī)定 1、稅收征管法實施細則第四十二條規(guī)定了申請延期繳納稅款的納稅人，如果延期繳納申請不予批準(zhǔn)，亦要從規(guī)定的繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。從這一規(guī)定上看，根據(jù)稅法對稅收征免項目一貫采取正、反列舉法的原則，對批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金?！ ?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）規(guī)定：依據(jù)稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金?！ ?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于2006年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]156號）規(guī)定：為制止滯納金加收的隨意性，確保企業(yè)所得稅的申報準(zhǔn)確率，根據(jù)稅收征收管理法和外資企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補繳的稅款未在5月31日前繳納入庫的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金?！ ×砀鶕?jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。這樣，內(nèi)資企業(yè)年終所得稅匯算清繳應(yīng)補繳的稅款在5月31日前繳納入庫的，亦不加收滯納金，超期的自6月1日起按日計算加收萬分之五的滯納金?！ ∪⑾嚓P(guān)分析?！ 【C合上述，也就是說，納稅人、扣繳義務(wù)人不論是主觀故意的還是非故意的，只要是由于自身過錯造成的超期未繳稅款都應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。而因法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定不加收滯納金。但需注意四點： 一是因稅務(wù)人員個人的非執(zhí)法行為造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳或者延期繳納稅款的，仍需按規(guī)定加收滯納金。 二是即使是因政策原因或稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成未繳、少繳或者延期繳納稅款的，也應(yīng)有足夠的執(zhí)行政策或稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法過錯的證據(jù)依據(jù)，如相關(guān)政策文件或批準(zhǔn)手續(xù)。 三是上述稅收征管法第三十二條所述未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款中的“規(guī)定期限”有兩層含義：一是法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，如：以一個月為一個納稅起的增值稅、營業(yè)稅納稅人，在月末10日內(nèi)申報納稅，企業(yè)所得稅平時在月末或季末15日內(nèi)交納；二是稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，如對某些非固定業(yè)戶采取查帳征收、查定征收、查驗征收方式確定的稅款限期交納期限?！ ∷氖前磭惡痆2007]156號文件規(guī)定，外資企業(yè)在所得稅匯算清繳期內(nèi)繳納的所得稅稅款不加收滯納金，是指由于年終匯算清繳而形成的所得稅稅款，但如果企業(yè)平時在會計核算上已經(jīng)實現(xiàn)了所得稅，在月份或季度終了預(yù)繳期內(nèi)沒有或者沒有全部預(yù)繳稅款，則屬于延期占用了一部分所得稅稅款，對這部分延期占用稅款應(yīng)該加收滯納金。
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根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令期限繳納稅款外，從滯納稅款至日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”?！ 抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！ ∫弧⒍愂諟{金起算時間如何確定? 根據(jù)征管法及實施細則規(guī)定，滯納金的起算時間是申報納稅期截止之日的次日?！ 「鱾€稅種應(yīng)按照稅法規(guī)定的申報納稅期限進行申報繳稅，若到申報納稅期限截止還未繳納稅款的話，則從次日開始計算滯納金。例如根據(jù)規(guī)定，增值稅2021年1月申報納稅期限為1月1日-20日，如果滯納的話，則從1月21日起開始計算滯納金?！ 叶悇?wù)總局每年都會發(fā)布通知，明確實行每月或者每季度期滿后15日內(nèi)申報納稅的各稅種2021年度具體申報納稅期限，建議大家及時關(guān)注當(dāng)月或當(dāng)季的申報納稅期限?！ ⊥瑫r也應(yīng)當(dāng)注意一些比較特殊的申報納稅期限，以免形成滯納?！ 〕Ｒ姸惙N申報納稅期限如下： 1、增值稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！ ∫话慵{稅人按月進行申報納稅，小規(guī)模納稅人原則上實行按季申報納稅，也可以選擇按月申報?！ ?、消費稅：納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 一般納稅人按月進行申報納稅，小規(guī)模納稅人實行按季申報納稅?！ ?、企業(yè)所得稅：(1)月(季)度申報：預(yù)繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。(2)年度申報：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。(3)清算申報：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅?！ ?、個人所得稅：(1)取得綜合所得，需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳;(2)取得經(jīng)營所得，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳;(3)取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表，并繳納稅款;(4)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年六月三十日前，繳納稅款;稅務(wù)機關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款;(5)居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)申報納稅;(6)非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月十五日內(nèi)申報納稅;(7)納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算;(8)扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫; 5、車輛購置稅：(1)購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購買之日(指《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(2)進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進口之日(指《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(3)自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日(指合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期)起60日內(nèi)申報納稅;(4)免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應(yīng)在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)重新申報納稅?！ ?、煙葉稅：納稅人應(yīng)當(dāng)于納稅義務(wù)發(fā)生月終了之日起十五日內(nèi)申報并繳納稅款。 7、環(huán)境保護稅：(1)納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款;(2)納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款?！ ?、耕地占用稅：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅?！ ?、契稅：納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。(《契稅法》自2021年9月1日起施行) 二、稅收滯納金的截止之日 稅收滯納金截止之日是實際繳納或解繳稅款之日。已辦理財稅庫銀的納稅人，在實時扣稅當(dāng)日為截止之日;未開通財稅庫銀的納稅人，持《稅收繳款書》到銀行辦理繳稅的當(dāng)日為截止之日。實踐中，還存在一些特殊情形?！ ?、留抵抵欠、以退抵欠 留抵抵欠，是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。留抵稅額不僅可以抵減自主申報產(chǎn)生的欠稅，也可以抵減查補稅款欠稅。 通過留抵抵欠方式繳納稅款的，已清欠稅款的滯納金的截止日期為主管稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天?！ ∫酝说智罚嵌悇?wù)機關(guān)計算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項稅款結(jié)算制度，是指納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，可以應(yīng)退稅款和利息抵扣欠繳稅款。此種方式下，應(yīng)按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計算欠繳稅款的滯納金的截止日期?！ ?、企業(yè)破產(chǎn)清算 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)第四條規(guī)定，企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序的，企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定?！ ?、查補預(yù)繳稅款 在稅務(wù)稽查中，大部分案件檢查期限都較長，為避免產(chǎn)生過多滯納金，企業(yè)可以預(yù)繳一部分稅款，此時，滯納金的截止日期為預(yù)繳稅款之日。若最終查補稅款超過預(yù)繳稅款，則只對差額部分加收滯納金。
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現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”?！ 默F(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定來看，三十二條對于稅收滯納金的一般性規(guī)定采用的是納稅人過錯原則，也即：納稅人“未按照規(guī)定期限”繳納稅款?！ 臏{金的性質(zhì)來看，也存在不同的看法，比較多的有兩個觀點——補償說和處罰說，目前我國稅收滯納金的標(biāo)準(zhǔn)是每日萬分之五，這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠大于同期銀行利息率，兼具補償和處罰性質(zhì)?！ ∈聦嵣希{稅人“未按照規(guī)定期限繳納稅款”，可能主觀上并無過錯，比如，符合法律上的“阻卻違法事由”，或者是由稅務(wù)機關(guān)等其他主體行為造成的，典型的有： 1、“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任” 現(xiàn)行稅收征收管理法第五十二條規(guī)定規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金?！ 崉?wù)中的情形可能會非常復(fù)雜，特別是一些稅企間有爭議的事項，或者納稅人還涉及其他經(jīng)濟犯罪事項，稅務(wù)機關(guān)、公安刑偵，甚至紀(jì)委等相關(guān)部門介入后，處理周期長，相關(guān)部門還會調(diào)取納稅人財務(wù)、稅務(wù)等資料，客觀上造成納稅人無法申報納稅，面對強勢的政府機關(guān)，如何證明并非納稅人原因?qū)е隆拔窗凑找?guī)定期限繳納稅款”通常是一件比較困難的事情。 2、“經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅” 現(xiàn)行稅收征管法第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！ 疤厥饫щy”法定情形有二：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的?！ ?、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報的 作為法定事由之一，根據(jù)《關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］753號）第二條規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。 4、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函［2007］1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征管法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定?！ ?、其他情形 比如，針對特別納稅調(diào)整事項，補繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補繳稅款之日止計算加收利息，注意這里用的是“利息”而非“滯納金”。 再比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。 實務(wù)中，很多疑難稅務(wù)問題都是無法通過單純解讀稅收文件來解決的，稅務(wù)律師的經(jīng)驗是，要充分運用法律的思維，法律的邏輯、規(guī)則，典型的如：稅收法定（違法上位法的文件無效）、證據(jù)說話（廣泛搜集有力證據(jù)）、舉證責(zé)任（行政訴訟中，不能要求納稅人自證其清）、公平正義（要弄清稅法的立法目的，而不是形式大于實質(zhì)）等。
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一、滯納金的種類、發(fā)展趨勢 修法趨勢：滯納金、稅款滯納金、稅收利息？ 二、稅款的滯納金不同于《行政強制法》的滯納金 《行政強制法》滯納金與《稅收征收管理法》滯納金有什么區(qū)別？ 三、稅款的滯納金能不能超過本金？ 能！ 不要拿“順德金冠涂料集團有限公司稅案廣東國稅局因證據(jù)不足、滯納金超稅款而敗訴”這種2013年的無聊案件來討論，對該稅案當(dāng)事人的作為，作者懶得置評?！ 】戳说谌c，你就明白?！ ∵€不明白，再看看《稅務(wù)通》的《以案說稅》欄目。 四、稅款滯納金的規(guī)定不能濫用于非稅收入和社保費征收 文化事業(yè)建設(shè)費遲報、遲繳需交罰款、滯納金嗎？ 五、預(yù)繳申報加征滯納金的爭議不少，加征和退息的權(quán)利義務(wù)還不對等 連載一：所得稅季報遲申報要不要加收滯納金 六、滯納金的后果 繳納滯納金不僅僅是錢的問題，還說明納稅人未按時申報納稅，納稅信用需要按此扣分（扣分標(biāo)準(zhǔn)5分）；如果還涉及偷稅，按相應(yīng)扣分標(biāo)準(zhǔn)扣分，嚴重的直接判為D級?！ ∪绻€不明白，國務(wù)院18個新部門的十八類29項聯(lián)合懲戒措施，請了解下?！ ∑?、滯納金的征收前提、條件、追征時限、權(quán)威判例 《稅收征收管理法》 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！ 〉谖迨l 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！ ν刀?、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！ 抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》 第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！ 〉诎耸龡l 稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。 《廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書》 該案作為2015年新《行政訴訟法》實施后，最高法提審、公開開庭審理的第一個行政訴訟案件，在業(yè)界廣為人知。廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司與廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局再審行政判決書中華人民共和國最高人民法院行政判決書（2015）行提字第13號 再審申請人（一審原告、二審上訴人）廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司，住所地廣東省廣州市荔灣區(qū)人民中路555號美國銀行中心1808室。 法定代表人郭超，該公司董事長?！ ∥写砣嗽P翔，北京市華貿(mào)硅谷律師事務(wù)所上海分所律師。 被申請人（一審被告、二審被上訴人)廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局，住所地廣東省廣州市天河區(qū)珠江新城華利路59號西塔。 法定代表人侯國光，該局局長。 委托代理人王家本，北京天馳洪范律師事務(wù)所律師?！ ≡賹徤暾埲藦V州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司(以下簡稱德發(fā)公司）因訴廣東省廣州市地方稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱廣州稅稽一局）稅務(wù)處理決定一案，不服廣州市中級人民法院（2010）穗中法行終字第564號行政判決，向本院申請再審。本院依照修訂前的《中華人民共和國行政訴訟法》第六十三條第二款和《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行<中華人民共和國行政訴訟法>若干問題的解釋》（以下簡稱若干解釋）第六十三條第一款第十三項、第七十四條、第七十七條之規(guī)定，提審本案，并依法組成由審判員李廣宇、耿寶建、李濤參加的合議庭，于2015年6月29日公開開庭審理了本案，再審申請人德發(fā)公司委托代理人袁鳳翔、張瑞茵，被申請人廣州稅稽一局負責(zé)人陳小湛副局長，委托代理人王家本、張學(xué)干到庭參加訴訟。現(xiàn)已審理終結(jié)?！ 。ㄋ模╆P(guān)于廣州稅稽一局核定應(yīng)納稅款后追征稅款和加征滯納金是否合法的問題 稅收征管法對稅務(wù)機關(guān)在納稅人已經(jīng)繳納稅款后重新核定應(yīng)納稅款并追征稅款的期限雖然沒有明確規(guī)定，但并不意味稅務(wù)機關(guān)的核定權(quán)和追征權(quán)沒有期限限制。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)籌兼顧保障國家稅收、納稅人的信賴利益和稅收征管法律關(guān)系的穩(wěn)定等因素的基礎(chǔ)上，在合理期限內(nèi)核定和追征。在納稅義務(wù)人不存在違反稅法和稅收征管過錯的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以參照稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定確定的稅款追征期限，原則上在三年內(nèi)追征稅款。本案核定應(yīng)納稅款之前的納稅義務(wù)發(fā)生在2005年1月，廣州稅稽一局自2006年對涉案納稅行為進行檢查，雖經(jīng)三年多調(diào)查后，未查出德發(fā)公司存在偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，但依法啟動的調(diào)查程序期間應(yīng)當(dāng)予以扣除，因而廣州稅稽一局2009年9月重新核定應(yīng)納稅款并作出被訴稅務(wù)處理決定，并不違反上述有關(guān)追征期限的規(guī)定。德發(fā)公司關(guān)于追征稅款決定必須在2008年1月15日以前作出的主張不能成立。
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土地出讓金是指各級政府土地管理部門將土地使用權(quán)出讓給土地使用者，按規(guī)定向受讓人收取的土地出讓的全部價款。有些企業(yè)在與國土資源局簽土地出讓同后，有時由于資金問題未按時交納出讓金，產(chǎn)生了滯納金。那么，土地出讓金滯納金存在哪些涉稅問題呢? 一、企業(yè)所得稅：支付的土地出讓金滯納金能否稅前扣除? 【品稅閣解析】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出; 企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2020年修訂版)A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明第19行“(七)罰金、罰款和被沒收財物的損失”： 第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。第3列“調(diào)增金額”填報第1列金額?！ 纳鲜鲆?guī)定可以看出，如果逾期繳納土地出讓金產(chǎn)生的滯納金屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”，則不允許稅前扣除;如果屬于《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明中所說的“納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費”，則允許稅前扣除?！ ∧敲?，土地出讓金滯納金到底屬于什么?想明確這個問題，首先要明確土地出讓合同的性質(zhì)，究竟是平等主體間的民事合同，還是屬于行政協(xié)議? 如果土地出讓合同屬于民事合同，則土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟合同的一種違約補償，具有市場性、經(jīng)營性、補償性等特性，可以在企業(yè)所得稅前扣除;如果土地出讓合同屬于行政協(xié)議，則土地出讓金滯納金屬于行政處罰性滯納金，具有法定性、強制性和懲罰性的特點，不允許稅前扣除?！ 《@個問題爭論已久，至今沒有一個明確結(jié)論。從法院的相關(guān)判例來看，認定為民事合同和行政協(xié)議的案例均存在。如認定為民事合同的有：(2017)最高法民終308號、(2017)最高法民終561號、(2019)豫1327民初3488號;認定為行政協(xié)議的案例有：(2017)最高法民終561號、(2020)川08民初13號等?！ 」P者認為，從土地出讓合同本身特點來看，一般情況下，雙方當(dāng)事人是根據(jù)平等、自愿、公平、等價有償、誠實信用原則簽訂的。盡管合同內(nèi)容中的有些特殊要素是受限而非自由約定的，例如土地的利用性質(zhì)、開發(fā)規(guī)劃指標(biāo)、交地標(biāo)準(zhǔn)、滯納金加收標(biāo)準(zhǔn)等，但合同主要內(nèi)容如土地的交付、價款的繳納、出讓年限、出讓方的違約責(zé)任、受讓方違約責(zé)任等，并未明顯體現(xiàn)行政優(yōu)益權(quán)和強制性，也并明顯體現(xiàn)行政機關(guān)實現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)的目的?！ ⊥瑫r，2020年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定》(法釋〔2019〕17號)是認定行政協(xié)議及相關(guān)問題的最新規(guī)定。該《規(guī)定》第一條規(guī)定，行政協(xié)議是行政機關(guān)為了實現(xiàn)行政管理或者公共服務(wù)目標(biāo)，與公民、法人或者其他組織協(xié)商訂立的具有行政法上權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的協(xié)議。第二條規(guī)定，公民、法人或者其他組織就下列行政協(xié)議提起行政訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理：……(三)礦業(yè)權(quán)等國有自然資源使用權(quán)出讓協(xié)議。可以看出，土地作為最重要的自然資源之一，最高院并未將建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同直接列舉為行政協(xié)議。根據(jù)最高院行政審判庭《關(guān)于審理行政協(xié)議案件若干問題的規(guī)定理解與適用》一書的解釋，最高人民法院制定《行政協(xié)議若干規(guī)定》過程中，審委會有委員提出，對于國有土地使用權(quán)出讓合同屬于民事合同還是行政合同存在較大爭議，且民事審判庭還在沿用相關(guān)民事司法解釋，建議本次司法解釋暫不列入。最高人民法院專門就此作出實務(wù)指導(dǎo)：本次司法解釋暫未將國有土地使用權(quán)出讓協(xié)議列入，今后人民法院行政審判部門就可以審理此類案件繼續(xù)進行探索，條件成熟時，司法解釋再行明確規(guī)定?！ 〈送?，《最高人民法院關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》依然有效，該司法解釋將國有土地出讓合同糾紛作為民事案件受理，而行政訴訟法和相關(guān)行政訴訟的司法解釋尚未明確國有土地出讓合同屬于行政訴訟的受案范圍，當(dāng)事人選擇民事訴訟途徑解決爭議的，人民法院應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人的選擇?！ 【C上，從維護納稅人權(quán)益角度來說，筆者的觀點是土地出讓合同認定為民事合同更為恰當(dāng)一些，與此關(guān)聯(lián)的土地出讓金滯納金屬于經(jīng)濟合同的一種違約補償，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除?！ ?div id="usvza7l" class="cover-bottom">
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方為扣繳義務(wù)人。在稅務(wù)監(jiān)管的實踐中，如果扣繳義務(wù)人、納稅人未依法按時足額繳納個稅，稅務(wù)機關(guān)可能會向納稅人或者扣繳義務(wù)人追繳稅款，并加收滯納金。不過，本文通過一起稅務(wù)機關(guān)未加收滯納金的案例分析扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形下，對納稅人加收滯納金是否具備法律依據(jù)，以期為類似情形的處理提供借鑒?！ ∫?、實案引入：自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓偷稅，某稅局未加收滯納金 (一)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓人作為扣繳義務(wù)人未扣繳稅款 近日，廣東某市稅務(wù)稽查機關(guān)在其官方網(wǎng)站上公告送達了一則《稅務(wù)處理決定書》，被送達人L轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，本人及扣繳義務(wù)人均未申報納稅(解繳稅款)?！ 「鶕?jù)《稅務(wù)處理決定書》認定的事實，自然人L持有A國際投資發(fā)展有限公司的股權(quán)，于2016年將持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司，共取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款93,500,000元，應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率繳納個人所得稅 18,700,000元?！ 「鶕?jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第5條的規(guī)定，“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！盉投資有限公司作為股權(quán)交易的受讓方，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個人所得稅。但經(jīng)過稅務(wù)稽查機關(guān)的調(diào)查，B公司應(yīng)扣未扣相關(guān)稅款。 (二)稅局認定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣不加收滯納金 稅務(wù)稽查機關(guān)作出了兩項認定，即： 1、向納稅人而非扣繳義務(wù)人追繳稅款。依據(jù)《稅收征收管理法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，“由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款”，并對扣繳義務(wù)人處罰款。不過，稅務(wù)機關(guān)也可以依據(jù)規(guī)范性文件責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣補繳，根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕47號文第二條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以“責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。” 2、不加收追繳稅款的滯納金。稅務(wù)稽查機關(guān)的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號)，該批復(fù)明確規(guī)定“按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用(2001年)修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金?！敝荒苡捎啥悇?wù)機關(guān)追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處罰款?！ ?三)疑問：1199號批復(fù)的適用范圍和時效? 1、1199號批復(fù)是針對2001年修訂前后的《稅收征收管理法》及其實施細則、配套規(guī)范性文件作出的。由于《稅收征收管理法》在2015年進行了一次大的修訂，該批復(fù)能否適用于2015年以后的稅收征管工作，尚有疑問?！ ?、該批復(fù)是針對“行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個稅”作出的批復(fù)，能否適用于市場主體，亦存疑問。 實際上，由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓人系扣繳義務(wù)人，實踐中應(yīng)扣未扣的情形很多，如果該批復(fù)還能適用的話，大量的自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的滯納金均不宜征收。據(jù)此，本文先分析該批復(fù)的效力和適用范圍，進一步從其他角度盤點滯納金抗辯的情形和依據(jù)?！ 《⑿ЯΨ治觯?199號批復(fù)依然生效，且不局限于行政機關(guān) (一)1199號批復(fù)解釋的關(guān)于“應(yīng)扣未扣”的規(guī)定未作修改 由于1199號批復(fù)并未被稅務(wù)總局明文廢止，因此目前依然有效。本文也作了初步檢索，發(fā)現(xiàn)在北大法寶上該規(guī)范性文件顯示依然有效?！ 〔贿^，規(guī)范性文件依然生效不代表其內(nèi)容也依然生效，如果批復(fù)解釋的對象作了大的修改，或者新的法律法規(guī)對相關(guān)規(guī)定做了修改，舊的規(guī)范性文件內(nèi)容依然失效，即所謂“默示的廢止”。1199號批復(fù)規(guī)定，2001年《稅收稅收征收管理法》修訂以后，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，只能處罰扣繳義務(wù)人，但不得向納稅人、扣繳義務(wù)人追繳滯納金。(二)1199號批復(fù)可以適用于非行政機關(guān)的情形 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2004〕1199號)能否適用于市場主體，本文認為可以，并不局限于行政機關(guān)的情形。 1199號批復(fù)認為行政機關(guān)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)扣未扣不加收滯納金，是因為根據(jù)《征管法》的原理，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。因此，該規(guī)定適用于全部扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形，不局限于行政機關(guān)?！ ∪?、依據(jù)稅法原理，不應(yīng)加收納稅人、扣繳義務(wù)人的滯納金 依據(jù)《稅收征收管理法》對于滯納金征收的規(guī)定來看，滯納金的加收存在前提，即： 首先，納稅人、扣繳義務(wù)人需要存在過錯，無論是過失還是故意?！ ∑浯危劾U義務(wù)人須已扣已收稅款，形成了占用國家稅款的事實?！ ?一)扣繳義務(wù)人必須先已扣、已收稅款 扣繳義務(wù)人只有在已扣、已收稅款，沒有按時解繳稅款的情形時，才存在稅收滯納金的問題。依據(jù)《征管法》第32條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的加收滯納金;第63條第2款規(guī)定，扣繳義務(wù)人采取偷稅的手段，不繳或者少繳“已扣、已收稅款”的，加收滯納金。同時，根據(jù)第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，只有行政處罰，沒有加收滯納金的規(guī)定?！ ∫虼耍劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由于稅款并不在扣繳義務(wù)人處，扣繳義務(wù)人不存在占有國家稅款的情形，不應(yīng)加收扣繳義務(wù)人的滯納金。 (二)納稅人、扣繳義務(wù)人必須存在過錯 依據(jù)《征管法》第52條的規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任導(dǎo)致少繳稅款的，不得加收納稅人、扣繳義務(wù)人的滯納金。但納稅人、扣繳義務(wù)人存在過失、故意的情形下，則需要繳納稅款?！ ∫罁?jù)《征管法實施細則》第94條的規(guī)定，納稅人拒絕代扣、代收稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以直接向納稅人追繳稅款、滯納金。在納稅人拒絕代扣、代收稅款的情形下，納稅人也存在過錯?！ ?三)納稅人、稅務(wù)機關(guān)均無過錯，參照因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任少繳稅款 在扣繳義務(wù)人應(yīng)扣、未扣的情形下，納稅人不具有主觀上的過失、故意，因為其基于法律規(guī)定信賴扣繳義務(wù)人會代扣代繳個人所得稅，但扣繳義務(wù)人沒有履行其代扣代繳的義務(wù)，應(yīng)扣未扣，這種情形并非納稅人事前所能預(yù)見的情形，納稅人對扣繳義務(wù)人是否代扣代繳，也無法控制，因此納稅人對此并無過錯?！ ⊥瑫r，稅務(wù)機關(guān)也無過錯。因為稅款應(yīng)扣未扣系扣繳義務(wù)人的過錯?！ ∫罁?jù)最高人民法院在典型案例“廣州德發(fā)案”中的判決認為，“在法律規(guī)定存在多種解釋時，應(yīng)當(dāng)首先考慮選擇適用有利于行政相對人的解釋?！痹凇皬V州德發(fā)案”，稅務(wù)機關(guān)并無責(zé)任，但稅務(wù)機關(guān)也沒有充分證據(jù)證明德發(fā)公司對于少繳稅款的事實具有過失或者故意，因此基于保護納稅人權(quán)利的考慮，可以參考《征管法》第52條第1款關(guān)于因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任的規(guī)定，作出對行政相對人有利的處理方式。 (四)小結(jié)：1199號批復(fù)在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域大有可為 基于上述分析，本文認為，在扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的情形下，稅務(wù)機關(guān)只能追繳稅款，不得向扣繳義務(wù)人或者納稅人加收滯納金?！ ∧敲矗趥€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情形下，其必然會具有一個扣繳義務(wù)人，即股權(quán)的受讓人。依照《關(guān)于發(fā)布<權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第5條的規(guī)定，“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。” 該規(guī)定的制定目的在于，廣大自然人行蹤不定、數(shù)量大且分散，難以進行有效的稅務(wù)監(jiān)管。由受讓人代扣代繳稅款，可以使受讓人在支付股權(quán)受讓的價款之前，將稅款解繳給稅務(wù)機關(guān)，避免轉(zhuǎn)讓方取得價款后走逃失聯(lián)?！ ∵@就導(dǎo)致在自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，如果納稅人(轉(zhuǎn)讓方)和扣繳義務(wù)人(受讓方，且單位和個人均可成為扣繳義務(wù)人)均未履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不能輕易對其加收滯納金?！ ?、如果納稅人并非拒絕代扣、代收稅款，則納稅人不具有過錯。稅務(wù)機關(guān)必須提供充分的證據(jù)證明納稅人系拒絕代扣、代收稅款，才能在向納稅人追繳稅款時加收滯納金?！ ?、如果扣繳義務(wù)人沒有已扣已收稅款，稅務(wù)機關(guān)不得向扣繳義務(wù)人加收滯納金?！ ∷?、稅收滯納金抗辯的其他理由 (一)納稅人、扣繳義務(wù)人無過錯的，不應(yīng)加收滯納金 現(xiàn)行《稅收征收管理法》及其《實施細則》規(guī)定的征收滯納金的情形，均以納稅人、扣繳義務(wù)具有責(zé)任為要件。即： 1、納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤導(dǎo)致少繳稅款; 2、納稅人、扣繳義務(wù)人偷、騙、抗稅的; 3、納稅人拒絕代扣、代收稅款的。 最高人民法院在其“廣州德發(fā)案”行政再審判決書中也指出，如果稅務(wù)機關(guān)未能證明納稅人具有責(zé)任，應(yīng)當(dāng)基于有利于納稅人的解釋原則，參照“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任”致使少繳稅款的規(guī)定，不加收納稅人的滯納金?！ ?二)特別納稅調(diào)整加收利息，不加收滯納金 《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息?！ 秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，對個人實施特別納稅調(diào)整的，需要補征稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息?！ ?三)滯納金在稅務(wù)檢查程序中應(yīng)停止計算 稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查程序的持續(xù)時間不定，有的案情復(fù)雜的案件，檢查時間可能長達兩、三年。如果期間依然計算滯納金，那么既不符合行政法的比例原則，也不符合保護納稅人權(quán)利的原則?！ ≡?2017)吉03行終36號二審行政判決書中，稅務(wù)機關(guān)的檢查期限長達近四年，2012年5月25日市稽查局送達稅務(wù)檢查通知書，2013年6月28日退回重新調(diào)查一次，2016年1月8日才做出稅務(wù)處理決定。法院認為該案歷時四年，期間發(fā)生的滯納金全部由原告承擔(dān)顯示公平，判定2013年6月28日之后產(chǎn)生的滯納金，不應(yīng)由納稅人承擔(dān)?！ ?四)滯納金不宜超過滯納稅款的本金 滯納金能否找過滯納稅款的本金，是一個長期存在爭議的問題。爭議點主要在于國家稅務(wù)總局、各地的稅務(wù)局曾對該問題作出過非正式的“答復(fù)”，認為可以超過滯納稅款的本金。稅務(wù)總局曾在官網(wǎng)上答復(fù)稱：稅收滯納金的加收，不適用行政強制法，如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收?！ 〔贿^，在司法實踐中，也有堅持認可《行政強制法》規(guī)定的裁判。例如石家莊市中院在(2020)冀01行終476號二審行政判決書中認為，稅收滯納金與《行政強制法》的滯納金相同，為行政機關(guān)對不按期限履行金錢給付義務(wù)而給予當(dāng)事人經(jīng)濟制裁的制度，屬行政強制執(zhí)行措施，不宜超出稅款本金?！ ∥濉⑿〗Y(jié)：加收滯納金應(yīng)兼顧納稅人權(quán)利 滯納金之加征，對于納稅人而言通常會演化為“不可承受之重”。一旦滯納金數(shù)字與滯納稅款金額相當(dāng)乃至于超過，納稅人將背負過重的經(jīng)濟負擔(dān)。更糟糕的是，這可能會導(dǎo)致納稅人無力足額繳納款項，從而喪失通過復(fù)議、訴訟尋求救濟的機會?！ {金的性質(zhì)，究竟是強制措施還是稅款占用的利息，尚不明確。本文認為，基于對納稅人權(quán)利的保護，對《征管法》文本的尊重，既然現(xiàn)行法依然以滯納金之名來規(guī)定，其應(yīng)當(dāng)受到《行政強制法》的制約，受到行政法上比例原則的制約，以更好地平衡納稅人權(quán)利與國家稅收利益，切實保障納稅人的合法權(quán)益。
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1、不能含糊運用《稅收征管法》關(guān)于稅款征收義務(wù)型條款作為法律責(zé)任型條款。要細分責(zé)任歸屬，進而確定應(yīng)否加收滯納金?！ ?、制定法律時要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題?！ ∫?、現(xiàn)行有關(guān)滯納金的稅收規(guī)定 現(xiàn)行稅法中，有關(guān)滯納金的規(guī)定主要見于稅收征管法第三十二條和第五十二條?！ 《愂照鞴芊ǖ谌l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！ 《愂照鞴芊ǖ谖迨l指出，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 可見，上述法條有關(guān)滯納金的規(guī)定，在責(zé)任歸屬上采取了“非此即彼”的簡單二分邏輯?！ 缎姓娭品ā返谒氖鍡l(自2012年1月1日起施行)： 行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。 釋義：針對現(xiàn)實中因為行政機關(guān)未及時通知、催告當(dāng)事人履行繳納罰款或者有關(guān)稅費的義務(wù)，出現(xiàn)“滾雪球”式罰單，導(dǎo)致滯納金遠高出罰款數(shù)額的情況，在二審時本條增加了第二款規(guī)定?！ 叶悇?wù)總局納稅服務(wù)司： 征收稅款加收滯納金的金額能否超過稅款本金? 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。以上規(guī)定，造成在實際工作中不好把握。強制法出臺后，滯納金加收能否超出本金? 回復(fù)意見(2012年08月22日)： 稅收滯納金的加收，按照征管法執(zhí)行，不適用行政強制法，不存在是否能超出稅款本金的問題。如滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務(wù)機關(guān)咨詢?！ 吨腥A人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》 第五十九條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，按日加計稅收利息?！ 〉诹邨l：納稅人逾期不履行稅務(wù)機關(guān)依法作出征收稅款決定的，自期限屆滿之日起，按照稅款的千分之五按日加收滯納金?！ V東省廣州市中級人民法院行政判決書(2013)穗中法行初字第21號，不超過本金： 關(guān)于稅收強制執(zhí)行決定是否違反《中華人民共和國行政強制法》的強制性規(guī)定的問題。《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定：“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！痹摲ㄗ?012年1月1日起施行，被上訴人于2012年11月29日作出被訴稅收強制執(zhí)行決定應(yīng)符合該法的規(guī)定?！ ”辉V稅收強制執(zhí)行決定從原告的存款賬戶中扣繳稅款2214.86元和滯納金3763.04元，加處滯納金的數(shù)額超出了金錢給付義務(wù)的數(shù)額，明顯違反上述法律的強制性規(guī)定，亦應(yīng)予以撤銷?！ ∵|寧省遼陽市中級人民法院行政裁定書(2020)遼10行終64號，不超過本金： 上述各項中的稅費滯納金從每筆稅費款滯納之日起據(jù)實計算，按日加收滯納稅費款萬分之五的滯納金,至實際繳納稅費款之日止。依據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條規(guī)定，加收的滯納金以稅費本金一倍為限?！ 鲜兄屑壢嗣穹ㄔ耗称飘a(chǎn)債權(quán)確認糾紛二審民事判決書(2019)魯01民終4926號，不超過本金： 加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強制執(zhí)行的一種方式，一審法院對此認定并無不當(dāng)?！吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！苯ú墓竟芾砣苏J定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對于槐蔭稅務(wù)局要求建材公司管理人確認超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應(yīng)支持?！ 『？谑旋埲A區(qū)人民法院行政判決書(2017)瓊0106行初2號，不支持以本金為限： 《征管法》和《行政強制法》均為全國人民代表大會常務(wù)委員會進行立法，屬于同一為位階的法律，且《征管法》開始施行的時間遠遠早于《行政強制法》，就稅收事項而言，《征管法》是特別法，《行政強制法》是一般法，因此，當(dāng)《征管法》與《行政強制法》在法律適用上發(fā)生沖突時，特別法優(yōu)于一般法，故應(yīng)當(dāng)適用《征管法》。就滯納金的數(shù)額來說，《征管法》并沒有規(guī)定上限，也就是說，滯納金的數(shù)額可以超過稅收本金的數(shù)額，雖然《征管法》第四十五條第二款規(guī)定：”加處罰款或滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”但是這里針對的是行政處罰，不包括稅收滯納金。因此，稅收滯納金的數(shù)額超過稅收本金的數(shù)額不違反法律規(guī)定?！ ∧蠈幨兄屑壢嗣穹ㄔ憾徯姓袥Q書(2015)南市行一終字第110號，不支持以本金為限： 《稅收征管法》第三十二條已明確規(guī)定了“從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”，《稅收征管法實施細則》第七十五條亦規(guī)定“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！笨梢?，稅收征收管理法律、法規(guī)對滯納金的計算及收取已經(jīng)作了明確規(guī)定，被告據(jù)此加收原告滯納契稅的滯納金，合法有據(jù)?！ ?nèi)蒙古12366于2020-05-08回復(fù)： 稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額。 湖北稅務(wù)12366于2019-08-01答復(fù)： 根據(jù)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！ ∧壳?，稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金?！ 『幽鲜《悇?wù)局2019-12-19回復(fù)： 一、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！薄 《⒏鶕?jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(國務(wù)院令第362號)第七十五條規(guī)定：“稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！薄 《愂諟{金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此可以超過欠繳稅款的金額?！ 『邶埥?2366于2019-12-10答復(fù)： 稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，稅收征管法中的罰款是行政處罰行為，二者均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二者均可以超過欠繳稅款的金額?！ 《?、司法判決是否加收稅收滯納金五種類型 而在司法實踐中，出現(xiàn)了由于其他原因?qū)е露惪顪{的案件。在這種情況下，不同的法院，因為對稅收征管法有關(guān)滯納金的法條理解不一，產(chǎn)生了相異的裁判結(jié)果?！ 岸愔聘母镏械姆山忉寙栴}研究”項目組通過類案檢索發(fā)現(xiàn)，有關(guān)是否應(yīng)加收稅收滯納金的稅務(wù)行政裁判案件，大體而言可以分為如下五大類?！ 〉谝活悾憾悇?wù)機關(guān)有責(zé)任?！ ”热绨咐?，2014年2月14日二審判決的H市某金屬制品廠訴H市某區(qū)國稅局案;案例2，2015年4月30日二審判決的M市某藥業(yè)有限公司訴M市國稅局第一稽查局案;案例3，2016年4月6日二審判決的Q市某實業(yè)有限公司訴Q市地稅局案。這三宗案件，法院的裁判要旨均為，稅務(wù)機關(guān)對納稅人未繳或者少繳稅款負有責(zé)任，根據(jù)稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，不應(yīng)加收滯納金?！ 〉诙悾憾悇?wù)機關(guān)和納稅人都有責(zé)任?！ ∵@里以案例4——2017年6月14日二審判決的J省某高速公路服務(wù)有限公司訴G市國稅局及其稽查局案為例，法院對該案的裁判要旨是，本案稅務(wù)檢查期間長達4年，其中因稽查局檢查部門按審理部門意見重新調(diào)查期間的滯納金由納稅人承擔(dān)，顯失公平。 第三類：推定稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任?！ ”热绨咐?，2017年4月17日再審判決的廣州德發(fā)房產(chǎn)建設(shè)有限公司訴某市地稅局第一稽查局案;案例6，2018年7月24日二審判決的H市甲汽車銷售服務(wù)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例7，2018年8月6日二審判決的H市乙汽車銷售服務(wù)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例8，2018年9月25日一審判決的某置業(yè)有限公司訴H市經(jīng)開區(qū)國稅局和H市國稅局案;案例9，2018年11月6日二審判決的某置業(yè)有限公司訴S市稅務(wù)局稽查局和S市稅務(wù)局案。這些案件中，法院的裁判要旨是，在稅務(wù)機關(guān)無法證明納稅人存在責(zé)任的情況下，應(yīng)當(dāng)參考稅收征管法第五十二條第一款規(guī)定，作出對行政相對人有利的處理，不應(yīng)加收滯納金;在經(jīng)稅收核定應(yīng)納稅額、確定納稅義務(wù)之前加收滯納金，沒有法律依據(jù)?！ 〉谒念悾旱谌接胸?zé)任。 比如案例10，2018年2月28日二審判決的王某囡訴B市D區(qū)地稅局案;案例11，2019年5月31日一審判決的趙某訴B市F區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所案。這兩個案件中，納稅人提出是受中介詐騙導(dǎo)致未繳稅或者買方承諾承擔(dān)稅費卻造假未繳稅，主張不應(yīng)加收滯納金，法院對此未予評判或認定事實不成立，認為不存在稅收征管法第五十二條第一款及第二款所列的情形。在2019年5月31日一審判決的案例12——王某訴B市F區(qū)稅務(wù)局第三稅務(wù)所案中，納稅人稱是受中介詐騙導(dǎo)致未繳稅，且中介已被刑事處罰，法院對此未予評判，但認為稅務(wù)機關(guān)加收滯納金并無不當(dāng)?！ 〉谖孱悾嚎蓺w責(zé)于納稅人。 比如案例13，2015年9月28日二審判決的海南某實業(yè)房產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某地稅局第三稽查局案;案例14，2016年6月7日二審判決的深圳某制衣有限公司訴某區(qū)地稅局和某市地稅局案;案例15，2019年12月17日二審判決的黃岡某藥業(yè)公司訴某市稅務(wù)局稽查局案，法院均認定，納稅人應(yīng)當(dāng)知悉納稅申報的法定義務(wù)，無稅收征管法第五十二條第一款所列的情形，未繳或者少繳稅款系納稅人原因造成。在案例16——2018年2月9日二審判決的龍巖某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴某市地稅局稽查局及某省地稅局案中，法院認定，納稅人應(yīng)當(dāng)知悉有關(guān)地方性稅收規(guī)范性文件，且存在計算錯誤情形，加收滯納金并無不當(dāng)。 三、從司法判決中得到的啟發(fā) 從責(zé)任歸屬的角度，由上述案例可以獲得的啟發(fā)是，在稅務(wù)機關(guān)有責(zé)任(類型一)和可歸責(zé)于納稅人(類型五)兩種典型情形之間，尚有三種中間形態(tài)： 一是共同有責(zé)(類型二)，即征納雙方對未繳或者少繳稅款以至于產(chǎn)生滯納金均負有責(zé)任，但項目組未檢索到相應(yīng)案例。暫且列入該形態(tài)的案例4，稅務(wù)機關(guān)只是對滯納金加收期間過長而部分有責(zé)，并非是對造成納稅人未繳或者少繳稅款的結(jié)果有責(zé)?！ 《峭贫ㄓ胸?zé)(類型三)。該類型案例中，征納雙方對少繳稅款的滯納金其實均無責(zé)，但從有利于納稅人的角度推定稅務(wù)機關(guān)一方有責(zé)，因此不予加收滯納金，或者僅自稅收核定確定應(yīng)納稅額之后，逾期仍未繳才開始加收滯納金。 三是第三方責(zé)任(類型四)，如果有證據(jù)證明納稅人未繳稅款系因被詐騙所致，如案例12，則系第三方責(zé)任，此時不應(yīng)加收滯納金。然而法院概以只要稅務(wù)機關(guān)無責(zé)即為納稅人有責(zé)的簡單二分邏輯，一律支持加收滯納金?！ 〖幢闶穷愋臀逅^可歸責(zé)于納稅人的情形，從相應(yīng)案例來看，是否確實如此以及應(yīng)當(dāng)如何歸責(zé)，也尚有討論空間。例如案例13和案例14中，納稅人均主張稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負有提示和督促職責(zé)，而不應(yīng)任由滯納情形延續(xù)。尤其是案例13中，納稅人主張，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，其有理由相信當(dāng)時國土部門已經(jīng)將該土地的權(quán)屬、面積等基本情況提供給稅務(wù)機關(guān)。換言之，稅務(wù)機關(guān)在理應(yīng)知曉的情況下，沒有依法催收和責(zé)令整改，而是“等待”十余年后再來追繳稅款，并加收滯納金。我們認為，倘若該案納稅人能證明稅務(wù)機關(guān)已從其他行政機關(guān)得知有關(guān)土地變更信息，而未及時通報納稅人申報納稅，由此導(dǎo)致產(chǎn)生未繳或者少繳稅款，屬于雙方共同有責(zé)的類型?！ ∪欢捎诙愂照鞴芊ǖ谖迨l未考慮共同有責(zé)和第三方責(zé)任的情形，司法實踐中，除類型一和類型三之外，其他類型的裁判結(jié)果均以納稅人承擔(dān)滯納金而告終。 事實上，最重要之處，在于不能含糊運用征管法關(guān)于稅款征收的三十二條，作為處理法律條款。要細分責(zé)任歸屬，進而確定應(yīng)否加收滯納金。如此有利于提升執(zhí)法公信力，維護國家稅法的權(quán)威性。同時，制定法律時要明確條文要義，不能出現(xiàn)法律邊界模糊問題！
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今年以來，多家A股上市公司遭遇“補稅”問題，從博匯股份的停產(chǎn)公告到維維股份子公司多年前稅款追繳，再到順灝股份、北大醫(yī)藥、藏格礦業(yè)、華林證券等公司的補繳稅款公告，這些公司最高補繳金額高達4.8億元，分別存在政策變化、少計稅、未按規(guī)定申報、關(guān)聯(lián)交易價格偏低、對稅收政策理解有偏差等情況，其中，有關(guān)稅收滯納金的問題也備受關(guān)注?！ ∫?、關(guān)于稅收滯納金的一般規(guī)定 根據(jù)稅收征管法第32條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”。同時，國稅發(fā)[2003]47號補充規(guī)定，“滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止”。以上是對稅收滯納金的一般性規(guī)定，加收標(biāo)準(zhǔn)是每日萬分之五(每年18%)，這一標(biāo)準(zhǔn)遠大于同期銀行利息率，可以認為，目前稅收滯納金兼具補償和處罰性質(zhì)?！ 《?、“自查補稅”也應(yīng)加收滯納金 根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，只要納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，后續(xù)需要補稅的，一般均加收滯納金，在這一點上現(xiàn)行稅法并未區(qū)分“檢查補稅”和“自查補稅”，根據(jù)《關(guān)于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)[2004]108號)的規(guī)定，“對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可由稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰;超過申報納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室”?！ ∪?、未按照規(guī)定申報“預(yù)繳稅款”，要加收滯納金么? 以企業(yè)所得稅法為例，目前我國采取“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳”的方法征收，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款;應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款”。也即，一般情況下，企業(yè)按照預(yù)繳制度如實預(yù)繳，按稅法規(guī)定年度匯算清繳產(chǎn)生的“應(yīng)交稅款”不加收稅收滯納金?！ 〉?，如果沒有按照相關(guān)預(yù)繳規(guī)定申報預(yù)繳稅款呢?根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。稅務(wù)總局在《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》(國稅函〔2009〕34號)第四條規(guī)定，“對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理”?！ 亩惙ㄉ蟻砜?，企業(yè)所得稅以年度為單位進行繳納，預(yù)繳并不代表企業(yè)實際納稅義務(wù)的完成，特別是由于納稅人對政策理解偏差等原因造成的少繳預(yù)繳稅款的，不應(yīng)加收滯納金。但是站在國家稅收征管的角度，預(yù)繳是保證稅款均勻入庫的一種手段，一些稅務(wù)機關(guān)傾向于對未按照規(guī)定如實申報“預(yù)繳稅款”的行為加收滯納金，企業(yè)需要注意潛在風(fēng)險?！ ∷摹⒛男┣樾蜗?，補稅卻不加收滯納金? 加收滯納金畢竟是稅務(wù)機關(guān)代表國家對納稅人做出的帶有懲罰性的措施，根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務(wù)機關(guān)和其他主體造成的，符合稅法上的“阻卻事由”，是不加收滯納金的，以下是實務(wù)中7個最為重要的情形： 1、“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任” 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。(注：本條是對稅務(wù)機關(guān)補征權(quán)期限的規(guī)定，這里的3年是除斥期間，一般不存在中止、中斷或延長等問題;實務(wù)中的難點無異是如何證明是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任。對于因納稅人、扣繳義務(wù)人失誤，未繳或者少繳稅款的，是要加收滯納金的。此外，根據(jù)《稅款繳庫退庫工作規(guī)程》(國家稅務(wù)總局令第31號)第19條，由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫不成功的，對納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。) 政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第五十二條 2、“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收” 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對納稅人和扣繳義務(wù)人均不加收滯納金。需要注意的是，實踐中，稅務(wù)機關(guān)也可能直接向扣繳義務(wù)人追繳稅款，比如國稅發(fā)[2003]47號)第二條第三款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收”。) 政策依據(jù)：《稅收征收管理法》第六十九條 3、“善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票” 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。(注：根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號文, 認定“善意取得”要符合四個要件：一是購貨方與銷售方存在真實的交易;二是發(fā)票必須是銷貨方開給購貨方的(非第三人開具)，且專用發(fā)票內(nèi)容與實際交易相符;三是銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票;四是沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。前三個屬于客觀要件，實踐中較容易把控，最后一個是主觀要件，在實踐中較難判斷。) 政策依據(jù)：《關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號) 4、經(jīng)批準(zhǔn)“延期繳納稅款” 納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月?！ ≌咭罁?jù)：《稅收征收管理法》第三十一條 5、經(jīng)核準(zhǔn)“延期申報” 稅收征管法第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。 政策依據(jù)：《關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕753號)第一條 6、因納稅調(diào)整“補征稅款” 稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。(注：主要針對形式上合法、實質(zhì)上不合法的避稅行為，此種情形下，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息——按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算，且該利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如果企業(yè)依照企業(yè)所得稅法以及實施條例規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。) 政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第四十八條 7、土地增值稅“清算補繳” 納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。(注：此種情形本應(yīng)屬于稅法應(yīng)有之義，但是實際中，土地增值稅清算存在很多不規(guī)范之處，產(chǎn)生的爭議不在少數(shù)。) 政策依據(jù)：《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第八條
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近年來多地企業(yè)均遭遇“補稅”問題，涉及企業(yè)存在政策變化、少計稅、未按規(guī)定申報、對稅收政策理解有偏差等情況被稅務(wù)局追繳稅款、加收滯納金并處罰款，其中稅收滯納金這個問題也備受關(guān)注?！ ∫?、“稅收滯納金”主要涉稅法規(guī) 1、《中華人民共和國稅收征收管理法》 第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！ ⊥瑫r，國稅發(fā)[2003]47號第五條規(guī)定，“滯納金的計算從納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實際繳納稅款之日止”?！ ?、《中華人民共和國行政強制法》 第四十五條 行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！ ?、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實<中華人民共和國行政強制法>的通知》(國稅發(fā)[2011]120號) 本文件指出了，《行政強制法》與《稅收征收管理法》對于滯納金內(nèi)容規(guī)定是不相銜接的。文件附件中《稅收征管法等規(guī)定與<行政強制法>規(guī)定不相銜接的問題匯總》第三條第四款“關(guān)于新增‘滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額’規(guī)定。《行政強制法》第四十五條規(guī)定，行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金…加處罰款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定。《稅收征管法》沒有相應(yīng)規(guī)定?！薄 《ⅰ岸愂諟{金”實務(wù)簡析 1、多種實務(wù)無需加收“滯納金”情形 根據(jù)主客觀相一致的原則，要具體分析“未按照規(guī)定期限繳納稅款”的原因，如果是由于稅務(wù)機關(guān)和其他主體造成的，是不加收滯納金的，以下是實務(wù)中最為重要的幾種情形： 1)因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任少繳稅款，不加收滯納金?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 2)應(yīng)扣未扣稅款不加收滯納金?！抖愂照鞴芊ā返诹艞l：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款(注：根據(jù)本條規(guī)定，此種情形下，對納稅人和扣繳義務(wù)人均不加收滯納金)?！ ?)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票追繳已抵扣稅款，不加收滯納金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 4)清算補繳的土地增值稅，不加收滯納金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)對于土地增值稅清算后應(yīng)補繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金?！ ?、“稅收滯納金”是否可超過稅款本金各地執(zhí)行口徑存在爭議 1)滯納金可以超過稅款 根據(jù)國家稅務(wù)總局答疑情況及部分公開判決來看，部分地區(qū)稅務(wù)機關(guān)和法院認為《稅收征管法》對于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒有上限規(guī)定，所以滯納金可以超過本金。持該觀點的主要地區(qū)包括但不限于湖南、內(nèi)蒙古、廣東深圳?！ ⒖及咐簭V東省深圳市中級人民法院判決(2020年5月)根據(jù)廣東省深圳市中級人民法院行政判決書(2019)粵03行終1725號判決，法院認為：“被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對上訴人作出強制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定。上訴人有關(guān)違反《行政強制法》第四十五條第二款規(guī)定的主張，本院不予支持”。被上訴人依據(jù)上述規(guī)定對上訴人作出強制執(zhí)行決定，扣繳滯納金數(shù)額超過稅款數(shù)額，并不違反法律規(guī)定。 2)滯納金不可以超過稅款 該觀點主要依據(jù)《中華人民共和國行政強制法》第四十五條第二款：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，該口徑在實務(wù)中同樣存在部分地區(qū)法院判決案例。持該觀點的主要地區(qū)包括但不限于河北、山東濟南?！ ⒖及咐簼鲜兄屑壢嗣穹ㄔ耗称飘a(chǎn)債權(quán)確認糾紛二審民事判決書 (2019)魯01民終4926號;法院觀點：“本院認為，加收滯納金系納稅人未在法律規(guī)定期限內(nèi)完稅的一種處罰舉措，系行政強制執(zhí)行的一種方式，一審法院對此認定并無不當(dāng)?！吨腥A人民共和國行政強制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！苯ú墓竟芾砣苏J定的滯納金數(shù)額，符合法律規(guī)定。對于槐蔭稅務(wù)局要求建材公司管理人確認超出本金的稅款滯納金，不符合法律規(guī)定，不應(yīng)支持?！薄 ∪⒖偨Y(jié) “稅收滯納金”，從稅款滯納角度偏向體現(xiàn)是一種利息性質(zhì);但從司法實踐角度，更偏向行政機關(guān)做出罰款決定后加罰性質(zhì)?，F(xiàn)行政策規(guī)定，因不同社會環(huán)境與立法背景的差異，導(dǎo)致《稅收征管法》與《行政強制法》呈現(xiàn)出法律適用的原則與規(guī)則沖突目前尚待解決。
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稅務(wù)稽查機關(guān)稽查納稅人“兩虛”增值稅發(fā)票的常用方法是：一是稽查增值稅專用發(fā)票是否符合“三流統(tǒng)一或四流統(tǒng)一”;二是稽查納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣而進行了抵扣的情形。 (一)稽查虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵方法：稽查是否符合三流(四流)一致 1、不屬于虛開增值稅專用發(fā)票的關(guān)鍵條件：三流(四流)一致 所謂的“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(勞務(wù)流)相互統(tǒng)一，具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物或勞務(wù)銷售方必須是同一個經(jīng)濟民事主體，而且付款方、貨物或勞務(wù)采購方必須是同一個經(jīng)濟民事主體。要杜絕虛開發(fā)票的行為，必須保證有真實交易情況下的資金流、物流(勞務(wù)流)和票流的三流一致?！ 「鶕?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。 (1)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù); (2)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù); (3)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！ 』谝陨隙愂照咭?guī)定，第一條的內(nèi)涵是，物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是，資金流;第三條的內(nèi)涵是，票流。綜合起來，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第39號的規(guī)定，如果一項銷售貨物、銷售勞務(wù)行為同時滿足，貨物或應(yīng)稅服務(wù)銷售方、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體，或者說是，滿足“勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“三流一致”或滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”(因為物流或勞務(wù)流中隱含了合同流)的采購行為，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為，否則是虛開增值稅專用發(fā)票的行為?！ ?、虛開增值稅發(fā)票與四流(三流)一致的內(nèi)在關(guān)系 根據(jù)以上政策分析可知，開具增值稅專用發(fā)票必須堅持“三流或四流一致”的原則。虛開增值稅專用發(fā)票與“三流或四流一致”的關(guān)系體現(xiàn)為如下： 第一，虛開的增值稅專用發(fā)票一定不符合“三流或四流一致”; 第二，符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票一定可以抵扣增值稅進項稅額; 第三，形式上不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票不一定不可以抵扣增值稅進項稅額。在符合一定的法定條件的情況下，可以抵扣增值稅進項稅額?！ ?、不符合“三流(四流)一致”的增值稅專用發(fā)票并非不可以抵扣增值稅進項稅額 在實踐中存在三種不符合“三流或四流統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票開具情況： 一是存在委托第三方付款的情況，導(dǎo)致了資金流與票流、物流(或勞務(wù)流)不一致?！ 《谴嬖谫Q(mào)易商委托與其有長期合作供應(yīng)關(guān)系的生產(chǎn)廠家直接發(fā)貨給其客戶(購買方)，導(dǎo)致物流與資金流與票流不一致?！ ∪俏写徯袨橹校芡蟹教嫖蟹较蚬?yīng)商支付采購款或墊采購款的行為，導(dǎo)致資金流與票流和物流的不一致?！ ♂槍σ陨先N不符合“三流(四流)統(tǒng)一”的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進項稅額，必須根據(jù)以下情況分類判斷。 第一種判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第一種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，只要委托方與受托方之間符合一定的條件(該條件是委托方與受托方之間構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系)，可以通過三方委托付款或收款協(xié)議，在該協(xié)議下，這種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，形式上不符合“三流或四流一致”，實質(zhì)上是符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票，不是虛開增值稅的行為，可以抵扣增值稅進項稅額?！ 〉诙N判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第二種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，同時符合以下兩個條件的增值專用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅額： (1)在貿(mào)易商與其客戶(采購方)簽訂的銷售合同中約定“發(fā)貨人條款”。該條款特別約定：發(fā)往采購方(貿(mào)易商的客戶)貨物的發(fā)貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的銷售方?！ ?2)在貿(mào)易商與銷售方簽訂采購合同中約定“收貨人條款”。該條款約定：貿(mào)易商是收貨方，代收貨方是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)，同時約定“收貨地點”是與貿(mào)易商簽訂采購合同的采購方(貿(mào)易商的客戶)指定的地點?！ 〉谌N判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)出現(xiàn)第三種不符合“三流或四流一致”的增值稅專用發(fā)票的情況，不影響受托方從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進項稅額?！ 敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅【1994】26號)第五條規(guī)定：“代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅?！ ?1)受托方不墊付資金; (2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方; (3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！薄 ±?，客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，答應(yīng)可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店提車。甲4S店不符合“受托方不墊付資金”，須按自銷交納增值稅2.42萬元(21÷1.13×0.13)?！ 』谝陨险咭?guī)定，有真實的交易行為，票、款和物(貨物名稱、金額、數(shù)量均與實際交貨一致)一致的代購行為中開具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪?！ ?二)稅務(wù)稽查機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法 虛抵增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票不一定是虛開的增值稅發(fā)票。實踐中存在很多納稅人獲得的增值稅專用發(fā)票不是虛開的，但是由于該增值稅專用發(fā)票不符合國家行政法規(guī)和國家稅務(wù)主管部門規(guī)定抵扣條件，不能抵扣增值稅進項稅額可是已經(jīng)抵扣了的情況。稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)機關(guān)稽查虛抵增值稅發(fā)票的關(guān)鍵方法如下?！ ?、稽查受票方是否抵扣了開票方開票系統(tǒng)已作廢增值稅專用發(fā)票的增值稅進項稅 貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售方向一般納稅人的采購方已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，該增值稅專用發(fā)票已經(jīng)在采購方進行了認證抵扣，可是由于銷售方的開票人員操作不當(dāng)將該開出的增值稅專用發(fā)票在開票系統(tǒng)中進行了作廢處理，而獲得該增值稅專用發(fā)票的采購方按照稅法的規(guī)定是不能抵扣該作廢發(fā)票的增值稅進項稅額?！ ?、稽查受票方是否存在依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的情形 在稅務(wù)稽查實踐中，稅務(wù)稽查機關(guān)經(jīng)常會關(guān)注以下5種依照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額的增值稅專用發(fā)票。 (1)將沒有供應(yīng)商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進項稅金?！ 「鶕?jù)國稅發(fā)[2006]156號第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票”，不可以抵扣進項稅金。 (2)將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額從銷項稅額中進行了抵扣?！ 「鶕?jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。基于此規(guī)定，將用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中進行了抵扣?！ ?3)建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供應(yīng)商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進行了抵扣?！ 〉谝?，營改增前(2016年4月30 日前)采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是拖欠材料供應(yīng)商的采購款，營改增后(2016年5月1日)才支付拖欠材料供應(yīng)商的材料款而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法計征增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定則不可以抵扣增值稅的進項稅; 第二，營改增前購買的建筑機械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收到以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，如果建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅，則不可以抵扣增值稅的進項稅;如果建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅,則不可以抵扣增值稅的進項稅。 第三，營改增前的老項目在營改增后繼續(xù)進行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計稅方法，所以老項目在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新項目發(fā)生的增值稅銷項稅中進行抵扣?！ ?4)將業(yè)務(wù)招待費用中不可以抵扣增值稅進項稅的住宿費用和餐飲費用進行了抵扣 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(六)項的規(guī)定，購進的餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條第(一)項的規(guī)定，用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中個人消費包括交際應(yīng)酬費用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，企業(yè)招待客戶所發(fā)生的住所費用是個人銷費支出，也是交際應(yīng)酬支出，不可以抵扣增值稅進項稅額?！ ?5)在發(fā)生銷售退回時，未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，實行對開發(fā)票進行抵扣增值稅進項稅?！ ∷^的“對開發(fā)票”指的是銷售方銷售出去的貨物因各種原因發(fā)生銷售退回，依照稅法規(guī)定應(yīng)開具紅字發(fā)票，但銷售方讓購貨方向其開具一份正數(shù)的銷售發(fā)票，將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售開票的行為。依照《增值稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
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中國稅務(wù)報刊登《以“零容忍”態(tài)度堅決打擊涉稅違法犯罪行為》，文章指出，稅務(wù)部門嚴查狠打的重點領(lǐng)域包括：虛開發(fā)票的“假企業(yè)”、騙取出口退稅的“假出口”和騙取稅費優(yōu)惠的“假申報”?！ H2023年上半年，全國累計檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)7.75萬戶，認定虛開發(fā)票225.13萬份，挽回出口退稅損失53.89億元?！ ∫蕴撻_發(fā)票和騙取稅費優(yōu)惠為例，分析如下?！ ∫?、虛開發(fā)票 虛開增值稅發(fā)票的案例很多。很多企業(yè)的財務(wù)人員一直糾結(jié)這樣的問題：關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)或購銷貨物，收取費用后開具發(fā)票是否屬于虛開?如何認定虛開? 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規(guī)定，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票： (一)納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)?！ 崉?wù)中發(fā)生的虛開增值稅發(fā)票的案例多數(shù)不滿足該條規(guī)定，往往都是在沒有真實交易的情況下直接開票。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，收款開票，只要業(yè)務(wù)真實存在，就符合該條款的規(guī)定?！ ?二)納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)?！ ≈灰灰纂p方正常簽訂銷售(服務(wù))合同，該條款基本都能夠滿足?！ ?三)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！ 崉?wù)中常見不符合該條款情形包括：物業(yè)公司將收取的租賃費開具物業(yè)費發(fā)票;商場將銷售的A商品開具B商品;酒店將收取的餐費開具會議費;A公司銷售商品或提供服務(wù)，卻以B公司名義開票等?！ 《?、騙取稅費優(yōu)惠 近年來，國家出臺了一系列減稅降費的稅收優(yōu)惠，讓很多企業(yè)享受到了政策的紅利?！ 〉硪环矫?，卻也讓個別企業(yè)看到了鉆空子的可能，通過各種手段騙取稅收優(yōu)惠?！ ∪绯Ｒ姷母咝录夹g(shù)企業(yè)優(yōu)惠，總有企業(yè)想通過“包裝”蒙混過關(guān)，拿到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)后享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在2023年1-10月，高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)每月都有企業(yè)因為不符合認定政策要求而被認定機構(gòu)取消高新技術(shù)企業(yè)資格的公告發(fā)出，一旦被取消資格，意味著企業(yè)從不符合認定條件所屬年度開始至取消資格年度，享受的稅收優(yōu)惠均需補繳并繳納滯納金(有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管可參閱《高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管有什么新動向?》)?！ ×硗膺€有研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)已經(jīng)明確規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機關(guān)每年核查比例不低于20%。政策已經(jīng)明確對研發(fā)費用加計扣除“嚴管”，但還是有些企業(yè)盲目享受“研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠”，常見表現(xiàn)形式有： 1、會計上對研發(fā)費用核算不嚴謹，導(dǎo)致賬列研發(fā)費用金額小于加計扣除金額，出現(xiàn)通常情況下的邏輯錯誤; 2、連續(xù)多年將大量材料費進行加計扣除，卻從來沒有將材料費在加計扣除時進行扣減的情形發(fā)生，不符合正常的業(yè)務(wù)邏輯(具體見《材料用于研發(fā)，6種情形的稅會處理》); 3、將既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)的人員人工費用全部申報加計扣除，人為擴大加計扣除的范圍; 4、將通過合伙企業(yè)對研發(fā)人員進行股權(quán)激勵的支出進行加計扣除，不符合政策規(guī)定可加計扣除的情形
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稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)一項日常的稅收管理工作，稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實施?；榫植樘幎愂者`法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。作為納稅人，你是否清楚的知道稅務(wù)機關(guān)是如何選案，你又是如何成為稅務(wù)機關(guān)稽查對象的呢？接下來將為你解開心中疑惑?！ 《悇?wù)稽查對象如何產(chǎn)生？ 01、案源信息獲取 稽查局選擇稽查對象并不是隨意而為之，選案有一定的標(biāo)準(zhǔn)和流程。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十四條、十六條的規(guī)定，稽查局應(yīng)當(dāng)通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對象。選案部門負責(zé)稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。案源信息主要包括： ?、儇攧?wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報交換和協(xié)查線索； ?、谏霞壎悇?wù)機關(guān)交辦的稅收違法案件； ?、凵霞壎悇?wù)機關(guān)安排的稅收專項檢查； ?、芏悇?wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； ?、輽z舉的涉稅違法信息； ⑥其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； ?、呱鐣残畔ⅲ弧 、嗥渌嚓P(guān)信息?！ ?2、確定待查對象 選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結(jié)合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，將被確定為待查對象?！ ?3、批準(zhǔn)立案 待查對象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)后立案檢查?！ ?4、實施檢查 經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，會及時安排人員實施檢查。檢查一般由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》?！ ∑髽I(yè)在稅務(wù)檢查人員上門并出示證件和《稅務(wù)檢查通知書》的那一刻起便會知道自己成為了稽查對象，但在這之前稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)做了大量前期工作。企業(yè)一旦被選擇為稽查對象，就會有接下來的檢查、審理以及執(zhí)行程序，最終會根據(jù)不同情況形成《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等文書。企業(yè)被選擇成為稽查對象，雖然不能斷定企業(yè)是否存在稅收違法行為，但或許在形式上存在著一些不合規(guī)行為。企業(yè)被選擇成為稽查對象也無需過于恐慌，征對稅務(wù)機關(guān)的檢查事項做好專業(yè)應(yīng)對才是在面臨稽查時的應(yīng)有之舉。 企業(yè)稽查應(yīng)對三步走 1、積極配合稅務(wù)檢查 稽查局依據(jù)法定權(quán)限和程序?qū)嵤z查，一般采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法，最為常見的就是通過調(diào)取賬簿資料和問詢的方式。對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，稽查局可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。企業(yè)在面臨稅務(wù)機關(guān)檢查時，應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)檢查，不要妄圖隱匿、銷毀賬簿資料、業(yè)務(wù)材料等涉稅材料，更不可拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與案件有關(guān)資料。以上做法不僅無濟于事，反而會徒增企業(yè)涉稅風(fēng)險，相關(guān)責(zé)任人甚至?xí)虼顺袚?dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，構(gòu)成犯罪的甚至?xí)肪科湫淌仑?zé)任。因此，當(dāng)稅務(wù)稽查局上門檢查時，企業(yè)應(yīng)安排專門的人員與之對接，對檢查所需材料配合提供并要求稅局出具調(diào)取材料的清單。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，稽查局向被查企業(yè)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》；需要提取證據(jù)材料原件的，稽查局向被查單位出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由被查單位核對后簽章確認?！ ‰m說企業(yè)要在稽查局檢查時積極予以配合，但是被查單位在稽查局存在違反法定程序或者其他違法行為時，也應(yīng)有所應(yīng)對。例如，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十九條的規(guī)定，“未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”?！ ?、專業(yè)律師介入,做好稅務(wù)調(diào)查和有效溝通 在疑難復(fù)雜稅務(wù)案件中，專業(yè)稅務(wù)律師的介入不僅可以更加有效的解決企業(yè)面臨的稽查困境，還可以規(guī)范稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法，在最前端解決稅務(wù)糾紛，避免因為復(fù)議、訴訟增加企業(yè)負累。律師在介入案件后，首先就是要盡快的全面了解案件的事實，律師在了解案件事實時可以做以下工作： ?。?）事前告知企業(yè)準(zhǔn)備好所需材料（包括但不限于） a.業(yè)務(wù)及財務(wù)資料（合同、發(fā)票、貨轉(zhuǎn)憑證、出入庫單據(jù)、運輸單據(jù)、收付款單據(jù)、倉儲情況、記賬憑證等）； b.制度規(guī)定（財務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)操作流程及制度、銷售管理制度、薪酬管理制度、發(fā)票管理制度等）； c.企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表等，審計報告； d.稅局已經(jīng)向企業(yè)出具過的稅務(wù)文書（不限于涉案文書）； e.企業(yè)已向稅局提供的資料清單、情況說明材料等（如有）； f.制作對企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員擬進行訪談的問詢提綱，確定訪談人員并要求企業(yè)相關(guān)人員做好問詢準(zhǔn)備?！ 。?）律師入場開展稅務(wù)調(diào)查 律師入場后主要參與兩大工作，一是查閱工作；二是問詢工作。通過查詢企業(yè)涉案材料并結(jié)合問詢相關(guān)人員，最大限度的了解案件事實。在查詢企業(yè)業(yè)務(wù)及賬簿資料時，要做好書面材料的分類整合。在查閱材料時要帶有目的性，對稅務(wù)機關(guān)可能征對的重點問題做出預(yù)判，不可盲目查閱。對事先準(zhǔn)備好的問題對企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員進行問詢，并在問詢的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，再進行更加深入的問詢。稅務(wù)調(diào)查完畢后，整理材料形成初步的風(fēng)險提示及應(yīng)對報告?！ 。?）積極尋求與稅務(wù)機關(guān)溝通 在稽查局尚未做出處理、處罰決定之前，律師介入與稅務(wù)機關(guān)溝通是非常重要且必要的。一方面是由于企業(yè)一般員工與稅局溝通很難達到理想效果；二是專業(yè)律師進行溝通會讓辦案人員更容易采納相關(guān)意見，在一定程度上可以促使稽查部門做出有利于企業(yè)的稽查結(jié)論；三是通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通可以了解辦案人員對于案件目前的查處情況、定性以及未來可能的走向?！ 。?）向企業(yè)提示涉稅風(fēng)險 律師在做好事實了解的同時也應(yīng)做好法律風(fēng)險的評估工作。在全面了解案件事實以及在取得與稅務(wù)機關(guān)的溝通之后，對企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險做出預(yù)判及應(yīng)對，并和企業(yè)做好充分的溝通?！ ?、做好復(fù)議、訴訟的救濟準(zhǔn)備 稽查部門經(jīng)過選案、檢查程序后，便由其內(nèi)部的審理部門進行審理，并作出決定。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第五十五條第一款規(guī)定，審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理： ?。ㄒ唬┱J為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》； ?。ǘ┱J為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》； ?。ㄈ┱J為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》； （四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》?！ ∑髽I(yè)被選為檢查對象后，稅務(wù)機關(guān)做出處理、處罰決定的可能性會遠遠高于在企業(yè)不存在稅收違法行為時制作的《稅務(wù)稽查結(jié)論》。即便有律師介入，一旦程序啟動，被查企業(yè)也很難幸免于難。因此企業(yè)也很有必要做好復(fù)議及訴訟的救濟準(zhǔn)備。 企業(yè)經(jīng)營期間被稅務(wù)機關(guān)稽查雖然很大程度上會面臨稅務(wù)處理、處罰，但一旦成為被查對象也無須過于恐慌，做好正面、專業(yè)的應(yīng)對便可最大限度降低法律風(fēng)險。
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房地產(chǎn)企業(yè)歷來是稅務(wù)稽查的重點企業(yè)。在強大的稽查壓力下，企業(yè)積極提高自身的應(yīng)對能力對維護企業(yè)合法稅收利益至關(guān)重要。本文旨在梳理稅務(wù)機關(guān)常用的稽查方法，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)稽查。 一、 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查方法分析 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)常用的檢查方法有：案頭報表分析、征管信息系統(tǒng)運用、詢問、調(diào)取賬簿、責(zé)成提供資料、實地檢查、外調(diào)協(xié)查、查詢存款賬戶或儲蓄存款、運輸郵政單證查詢以及異地協(xié)查等。以下分別對各種檢查方法進行介紹： 1. 案頭報表分析及征管信息系統(tǒng)運用 在確定稽查對象后，稅務(wù)機關(guān)首先會調(diào)取該企業(yè)的所得稅申報表、資產(chǎn)負債表、利潤表等報表，通過核實分析查找企業(yè)可能存在的問題，初步確定稅務(wù)稽查的方向和重點。在案頭報表分析階段，稅務(wù)機關(guān)常用的分析方法包括：申報表比率分析、財務(wù)費用分析以及業(yè)務(wù)招待費分析等。除了案頭報表，稅務(wù)機關(guān)通常還會通過征管信息系統(tǒng)詳細了解企業(yè)的納稅情況，分析企業(yè)可能存在的涉稅違法問題?！ ?. 詢問 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向相關(guān)人員詢問企業(yè)稅務(wù)事項的具體情況，詢問對象通常為直接負責(zé)稅務(wù)事項的企業(yè)工作人員、企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)部門負責(zé)人以及企業(yè)法定代表人。稅務(wù)機關(guān)進行詢問，應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營場所詢問外，應(yīng)當(dāng)向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問時應(yīng)當(dāng)告知被詢問人如實回答問題。詢問筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問人在改動處捺指?。缓藢o誤后，由被詢問人在尾頁結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明?！ ?. 調(diào)取賬簿 調(diào)取賬簿是稅務(wù)機關(guān)最經(jīng)常運用的檢查方法。在調(diào)取賬簿時，稅務(wù)機關(guān)同樣應(yīng)當(dāng)遵守法定程序。調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料時，應(yīng)當(dāng)向被查對象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。 4. 責(zé)成提供資料 除了賬簿，稅務(wù)機關(guān)同時有權(quán)要求企業(yè)提供相關(guān)合同文本、入賬憑證等資料。通過與賬簿、其他信息的交叉核對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)試圖隱瞞的涉稅事項。通常，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供的資料包括：開發(fā)建設(shè)承包合同、設(shè)計合同、委托銷售合同、銷售合同、相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的發(fā)票等?！ ?. 實地檢查 稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程中可能會走訪樓盤現(xiàn)場，實地查看樓盤規(guī)劃建設(shè)、使用和銷售情況。實地檢查階段，企業(yè)常被發(fā)現(xiàn)的問題有：車庫或物業(yè)用房等已出租或出售未入賬繳納稅款、商品房已出售未入賬繳納稅款等?！ ?. 外調(diào)協(xié)查 房地產(chǎn)開發(fā)涉及到土地、房屋等不動產(chǎn)以及建設(shè)規(guī)劃等相關(guān)部門的審批，從其他政府部門獲取相關(guān)信息有利于稅務(wù)機關(guān)全面了解企業(yè)狀況。因此，在稽查中，稅務(wù)機關(guān)常會協(xié)調(diào)拆遷辦、土地管理部門、房產(chǎn)管理部門、發(fā)改委及規(guī)劃局等相關(guān)部門進行調(diào)查，獲取其他部門掌握的企業(yè)信息。通過外調(diào)協(xié)查，稅務(wù)機關(guān)可以掌握企業(yè)拆遷相關(guān)資料、入賬的銷售面積是否與實際銷售面積相符等信息。 7. 查詢存款賬戶或儲蓄存款 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶和儲蓄賬戶，但應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定程序。查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機構(gòu)查詢?！ 《?、 企業(yè)應(yīng)對要點 1. 正確進行稅務(wù)處理 稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查和企業(yè)應(yīng)對的實質(zhì)性問題是企業(yè)的稅務(wù)處理是否正確。因此，進行正確的稅務(wù)處理是企業(yè)成功應(yīng)對稅務(wù)稽查的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。這就對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。企業(yè)財務(wù)人員在日常工作中應(yīng)當(dāng)注重專業(yè)積累，提高自身專業(yè)素質(zhì)，認真、正確地處理每一筆稅務(wù)事項，保證企業(yè)的稅務(wù)處理符合我國稅法的要求?！ ?. 關(guān)注檢查人員檢查手續(xù)是否完備 我國稅法明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)進行檢查的程序要求。稅務(wù)機關(guān)進行檢查，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)、依照法定程序進行。遵守法定程序能夠避免稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)，保護納稅人的合法權(quán)益。如稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時應(yīng)當(dāng)持有檢查證件、調(diào)取企業(yè)賬簿應(yīng)當(dāng)出具《調(diào)取賬簿資料通知書》或履行相應(yīng)的審批手續(xù)并在法定期限內(nèi)歸還等。我們建議企業(yè)在接受檢查時，熟悉稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)遵守的檢查程序，在必要的時候積極維護自身的合法權(quán)益?！ ?. 憑證、發(fā)票、賬簿等資料一致 憑證、發(fā)票、賬簿等資料是否一致是稅務(wù)機關(guān)檢查的一項重要內(nèi)容，三者不一致時往往隱含著虛假或錯誤的稅務(wù)處理。房地產(chǎn)企業(yè)普遍面臨的一個問題就是發(fā)票憑證眾多、開發(fā)成本發(fā)票難以取得，因此，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)在日常經(jīng)營活動中重視發(fā)票的取得，并進行日常稅務(wù)處理時注意使三者保持一致，避免留下法律隱患?！ ?. 歷次納稅申報及向不同部門申報的資料一致 稅務(wù)機關(guān)在檢查中通常會綜合運用企業(yè)歷次納稅申報的資料，并協(xié)調(diào)其他政府部門掌握房地產(chǎn)項目開發(fā)建設(shè)的詳細信息。因此，我們建議企業(yè)在進行納稅申報時萬萬不可存有僥幸心理，對向各部門提交的申報資料進行系統(tǒng)管理，確保納稅申報資料與其他資料一致，避免稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)從中發(fā)現(xiàn)疑點?！ 》康禺a(chǎn)開發(fā)涉及稅種多、稅務(wù)事項繁瑣，企業(yè)難免存在不合規(guī)情形。另一方面，由于中國稅法本身的過于繁瑣和不完善，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法過程中不可避免地存在不規(guī)范行為。企業(yè)財務(wù)人員由于對稅務(wù)稽查程序和方法缺乏專業(yè)性的了解，往往難以最大限度地維護企業(yè)利益。通過本文的介紹，希望企業(yè)財務(wù)人員了解稽查常用方法，做到知己知彼，從容應(yīng)對。
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