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一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額=(收入總額一不征稅收入一免稅收人一扣除額一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損)X適用稅率一減免稅額一允許抵免的稅額

而根據(jù)原稅法的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=（收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額)X適用稅率

相比之下，新稅法的公式在原稅法公式基礎(chǔ)上，又規(guī)定了減除減免稅額和允許抵免的稅額，應(yīng)該說(shuō)這是新稅法較原稅法的一個(gè)改進(jìn)之處。原稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，沒(méi)有將直接的稅收減免和稅收抵免包括進(jìn)來(lái)，因而并不是企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)該繳納的稅額。企業(yè)在實(shí)際繳納所得額時(shí)需要再?gòu)膽?yīng)納稅額中減去可以減免或可以抵免的稅款。而新稅法直接將減免稅額和允許抵免的稅額寫(xiě)入了應(yīng)納稅額的公式中，使得應(yīng)納稅額能夠真正反映企業(yè)實(shí)際應(yīng)該繳納的稅款。因此，是對(duì)原稅法的一個(gè)改進(jìn)和完善。

值得注意的是：
第一，新稅法公式中的“應(yīng)納稅所得額”應(yīng)該是大于零的數(shù)，“應(yīng)納稅額”應(yīng)該是大于或等于零的數(shù)。
如果應(yīng)納稅所得額等于零，說(shuō)明企業(yè)本年度盈虧相抵，是不需用繳納企業(yè)所得稅的，當(dāng)然，也不要再按以上公式計(jì)算應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納額所得額小于零，說(shuō)明企業(yè)本年度處干虧損狀態(tài)，按稅法規(guī)定可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，這時(shí)，企業(yè)如果仍然按以上公式進(jìn)行計(jì)算的話(huà)，就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額小于零的情況。如果稅法允許應(yīng)納稅額小于零，就表明企業(yè)不需要繳稅而且國(guó)家還要給企業(yè)退稅，這與稅法虧損彌補(bǔ)的規(guī)定相矛盾，因?yàn)槎惙ㄖ辉试S虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)，是不允許虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的，因而也就沒(méi)有退稅之說(shuō)，應(yīng)納稅額小于零也就不成立了。

第二.，新稅法公式中的“減免稅額”是指根據(jù)新稅法第四章“稅收優(yōu)惠“以及實(shí)施條例的相關(guān)視定或國(guó)務(wù)院制定的企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策計(jì)算出的減免稅額。內(nèi)容詳見(jiàn)新稅法及其實(shí)找條例的相關(guān)章節(jié)。

第三，新稅法公式中的“允許抵免的稅額’，是指根據(jù)新稅法第四章及其實(shí)施條例相關(guān)條款中對(duì)企業(yè)購(gòu)置用干環(huán)坡保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資抵免。

一般而言，各國(guó)稅法中規(guī)定的允許抵免稅額.，是指允許納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。按照稅收抵免項(xiàng)目的性質(zhì)，允許抵免稅額可以分為兩類(lèi)：
一是稅收抵免，即在對(duì)企業(yè)來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得課征所得稅時(shí)，對(duì)企業(yè)從被投資方分回的所得，允許其在被投資方已繳納的稅款按照一定額度抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。這是國(guó)際上普遍采用的解決國(guó)際間、地區(qū)間所得稅重復(fù)征稅的一種措施。OECD組織《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和世界貿(mào)易組織都對(duì)稅收抵免做出了專(zhuān)門(mén)規(guī)定。其中，對(duì)來(lái)自于國(guó)外的所得所負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)外稅收的抵免稱(chēng)為國(guó)外稅收抵免，對(duì)來(lái)自于國(guó)內(nèi)的所得所負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)稅收的抵免稱(chēng)為國(guó)內(nèi)稅收抵免。

二是投資抵免。因其性質(zhì)類(lèi)似于政府對(duì)私人投資的一種補(bǔ)助，故又稱(chēng)為投資津貼。即對(duì)企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)的投資項(xiàng)目，允許按照投資額的一定比例抵減企業(yè)的應(yīng)納稅額，以減輕其稅負(fù)，借以促進(jìn)資本形成并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力。這也是世界各國(guó)普遍采用的一種引導(dǎo)投資方向的稅收優(yōu)惠措施。

稅收抵免與投資抵免的主要區(qū)別在于，前者為了避免國(guó)際間、地區(qū)間的雙重征稅，是納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平，妥善解決有關(guān)國(guó)際之間、地區(qū)之間的財(cái)政利益關(guān)系，以避免人為干擾和消極阻礙國(guó)際間、地區(qū)間資本、技術(shù)和勞務(wù)的合理流動(dòng)，后者是為了刺激投資，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與發(fā)展，它是通過(guò)對(duì)納稅人實(shí)行不同的稅收待遇來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

新稅法應(yīng)納稅額十算公式中的“允許抵免的稅額”是針對(duì)投資抵免而言的。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境、資源、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)和可待續(xù)發(fā)展，稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備，安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的應(yīng)用舉例
（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例
【例3-2-1】一家國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬(wàn)元(包括產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1800萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元、其他收入100萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬(wàn)元，其中包括:合理的工資薪金總額200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元.職工福利費(fèi)50萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元。另外，企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備500萬(wàn)元.晌硯完畢即投人使用。問(wèn)：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得額是多少（假定企業(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損）？

【計(jì)算過(guò)程】
I. 計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅收入總額，因?yàn)榘炊惙ㄒ?guī)定，國(guó)債利息收入屬免稅收入，所以，企業(yè)應(yīng)稅收入總額=2000一100二1900（萬(wàn)元)
2. 計(jì)算企業(yè)稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，按稅法規(guī)定，合理的工資薪金是允許稅前據(jù)實(shí)扣除的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生數(shù)的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5%.,職工福利費(fèi)按工資薪金總額的14%扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2%扣除，稅收滯納金屬于不得稅前扣除項(xiàng)目，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出也不得稅前扣除，因此，該企業(yè)淮予扣除項(xiàng)目金額二1000一(100一18011 x 5%.)一(50一200x14%)一(20一200 x 2.5%)一(10一200 x 2%)一10一100=756(萬(wàn)元)

3 .計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槠髽I(yè)以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損，所以，企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額二1900一756=1144(萬(wàn)元)

4. 確定企業(yè)的適用稅率，稅法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新枝術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

5 .由于企業(yè)當(dāng)年的購(gòu)置并實(shí)際使用了稅法鼓勵(lì)的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，因而可以實(shí)行投資抵免，首先需要計(jì)算投資抵免前企業(yè)的應(yīng)納稅額=1144x15%=171.6（萬(wàn)元)

6. 計(jì)算允許抵免的稅額，稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免，則允許抵免的稅額=500x10%=50（萬(wàn)元)

7. 計(jì)算企業(yè)2008年應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅額=171.6—50=121.6（萬(wàn)元)

（二）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例
【例3-2-2】某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，改分公司可在中國(guó)境內(nèi)獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2008年改分公司在中國(guó)境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬(wàn)元（其中有20萬(wàn)元不得稅前扣除），假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司200年應(yīng)在中國(guó)繳納多少企業(yè)所得稅？

【計(jì)算過(guò)程】
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按25&的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

該分公司的應(yīng)納稅所得額=200一(150一20)一70(萬(wàn)元)

由于該分公司不亨受稅收優(yōu)惠，所以改分公司2008年應(yīng)在中國(guó)繳納所得稅=70x25%=17.5(萬(wàn)元)

【例3-2-3】某外國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國(guó)公司與中國(guó)一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則該外國(guó)公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國(guó)繳納多少所得稅？

新稅法第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，所以，該筆特許權(quán)使用費(fèi)所得在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅等，均不得稅前扣除。

按新稅法規(guī)定，接受技術(shù)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)為該外國(guó)公司代扣代繳所得稅=100x10%=10（萬(wàn)元）