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償債方式的籌劃技巧
　　不同的償債方式，其稅收負擔是不同的。一般采用資金形式償債優(yōu)于采用非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債，因為以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式償債要視同銷售行為繳納流轉(zhuǎn)稅，如果是償債資產(chǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，需要繳納增值稅;如果償債資產(chǎn)是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，需要繳納營業(yè)稅。但還要注意的是，通過股權(quán)形式償債也可能有效降低稅收負擔。

　　[案例分析]甲公司為一家金融企業(yè)，乙公司為一家外貿(mào)公司。乙公司欠甲公司貸款本息合計為1100萬元，其中本金1000萬元，利息為100萬元。因市場因素的影響以及乙公司自身的經(jīng)營管理不善，乙公司難以償還甲公司的借款本息。甲公司與乙公司友好協(xié)商，決定進行債務重組。甲公司同意乙公司以一座位于繁華市區(qū)的房產(chǎn)用來抵償其所欠全部貸款本息，該房產(chǎn)原購置成本為600萬元，已提折舊100萬元。房產(chǎn)的市場價約為1000萬元。稅務機關(guān)核定其土地增值稅扣除項目金額為675萬元(含交易所涉的各種稅費)。甲公司取得該房產(chǎn)后準備用作自己公司辦公。假設(shè)該地區(qū)契稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，甲乙公司的所得稅稅率均為25%。甲、乙兩公司以下列兩種不同的房產(chǎn)作價方式進行債務重組。

　　方案一：重組協(xié)議約定乙公司以房產(chǎn)作價1100萬元抵償甲公司的全部貸款本息。在這種情況下，兩家公司的稅負計算如下：

　　甲公司：

　　應繳納營業(yè)稅額為：100×5%=5(萬元)

　　城建稅和教育費附加為：5×(7%+3%)=0.5(萬元);

　　應繳納契稅為：1100×3%=33(萬元)

　　應繳納印花稅為：1100×0.5‰=0.55(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅為：(100-5-0.5-0.55)×25%=23.419(萬元)

　　甲公司在債務重組過程中的總稅負為5+0.5+33+0.55+15.24=62.54(萬元)

　　此外，每年尚需繳納的房產(chǎn)稅為1100×(1-30%)×1.2%=9.24(萬元)

　　乙公司：

　　應繳營業(yè)稅(1100-600)×5%=25(萬元)

　　城建稅和教育費附加25×(7%+3%)=2.5(萬元)

　　應繳印花稅1100×0.5‰=0.55(萬元)

　　另外，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，該房產(chǎn)為舊房，增值額需以稅務機關(guān)核定的扣除項目金額675萬元為基礎(chǔ)計算，增值額為：1100-675=425(萬元)

　　增值額與扣除項目金額之比為：425÷675×100%=62.96%

　　增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%。

　　因此，應繳納的土地增值稅為：(1100-675)×40%-675×5%=136.25(萬元)

　　應繳納的企業(yè)所得稅為：[1100-(600-100)-25-2.5-0.55-136.25]×25%=108.93(萬元)

　　乙公司在債務重組過程中總稅負為：25+2.5+0.55+136.25+108.93=273.23(萬元)

　　方案二：甲公司與乙公司協(xié)商，首先，甲公司豁免乙公司積欠的利息100萬元，然后，雙方在重組協(xié)議約定以市場價為基礎(chǔ)，對乙公司房產(chǎn)作價1000萬元抵償所欠貸款本金。

　　《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》(國家稅務總局令第6號)第六條、第七條規(guī)定：“債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中;債權(quán)人應當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得?！?br/>
　　“以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得;債權(quán)人應當將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失?！?br/>
　　因此，在這種情況下，甲、乙公司的稅負分別為：

　　甲公司的稅負計算如下：

　　應繳納契稅=1000×3%=30(萬元)

　　應繳納印花稅為0.5萬元

　　應抵減企業(yè)所得稅：(-0.5)×25%=-0.125(萬元)

　　甲公司在債務重組過程中總稅負為30+0.5-0.125=30.375(萬元)

　　甲公司每年應繳房產(chǎn)稅為1000×(1-30%)×1.2%=8.4(萬元)

　　乙公司的稅負計算如下：

　　應繳納營業(yè)稅=(1000-600)×5%=20(萬元)

　　應繳納城建稅及教育費附加=20×(7%+3%)=2(萬元)

　　應繳納印花稅0.5萬元

　　增值率=(1000-675)÷675=48.15%

　　增值率未超過50%，土地增值稅稅率為30%。

　　因此，乙公司應繳納土地增值稅為：(1000-675)×30%=97.5(萬元)

　　應繳納企業(yè)所得稅=[100+1000-(600-100)-20-2-0.5-97.5]×25%=120(萬元)

　　乙公司在債務重組過程中總稅負為：20+2+0.5+97.5+120=240(萬元)

　　方案比較：甲公司在債務重組過程中采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后方案二多繳稅金為：62.54-30.375=32.165(萬元)。

　　此外，甲公司每年還需多繳納房產(chǎn)稅為：9.24-8.4=0.84(萬元)。

　　乙公司在債務重組過程中，采用方案一比經(jīng)過稅收籌劃后的方案二多繳納稅金為：273.23-240=33.23(萬元)。

　　從上例可知，在債務重組中，如果債務人以其擁有的房產(chǎn)抵償債務，債權(quán)人應當先適當豁免債務人所欠債務，促使債務人在合理的范圍內(nèi)降低抵債房產(chǎn)在抵債時的作價，就完全可以達到降低債權(quán)人和債務人雙方的稅收負擔的目的。

財政性資金的籌劃技巧

　　由于財政性資金可為企業(yè)帶來較大的稅收優(yōu)惠效益，企業(yè)應該盡可能地多爭取獲得財政性資金。

　　財政性資金的范疇在《財政部國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)有所明確，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。

　　該文件同時指出，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　另外，《財政部國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)對此有更為明確的說明，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：第一，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;第二，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;第三，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　但是，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這就要求企業(yè)在財政性資金的使用上應有合理的計劃和安排。