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審計過程中，對于應(yīng)收賬款審計底稿，審計人員需要執(zhí)行的其中一個審計程序是對應(yīng)收賬款賬齡劃分并測算壞賬準備，與被審計單位財務(wù)賬上記錄的數(shù)據(jù)進行核對。

而實際工作中，被審計單位對于六個往來款往往不自己劃分賬齡，依據(jù)審計調(diào)整進行賬務(wù)處理，原因可能有幾個：第一、自己劃分賬齡并計算壞賬，增加自己的工作量；第二、自己劃分賬齡有時候也容易出錯，最終還得按照審計人員劃分的賬齡及測算的壞賬準備進行調(diào)整，還不如不做，直接用審計人員的“結(jié)果”（當然審計人員在對往來款賬齡的劃分有時候也不一定能算準）。劃分賬齡和計算壞賬準備本來是被審計單位的工作，但是很多時候就慢慢地變成了審計人員的工作了，這也是干審計為什么工作量越來越大的一個原因，很多本來應(yīng)當是被審計單位的工作，都變成了審計人員的工作……當然，今天并非要討論這個，今天主要簡單分享應(yīng)收賬款賬齡劃分及壞賬準備測算過程中，常見的兩種“有問題”的情況。

一、賬務(wù)處理方式會影響賬齡的推導及壞賬準備的測算

審計人員對應(yīng)收賬款的賬齡劃分及壞賬的測算，往往都會用事務(wù)所的模板（各事務(wù)所的模板大同小異），只要把期初數(shù)、期初賬齡、本期借貸方發(fā)生額填到模板里，應(yīng)收賬款期末余額及期末賬齡就會自動算出來。參考模板如下：

然而，在用這個模板的時候，有時候也往往容易出錯，因為不同的賬務(wù)處理方式，對賬齡的劃分會有影響。舉個簡單的例子：

a公司為一家中小型的生產(chǎn)制造企業(yè)，為一般納稅人，適用增值稅稅率16%，主要做某機器設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售，其客戶之一是b公司（與a公司無關(guān)聯(lián)），2018年年初a公司財務(wù)賬面上對b公司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，其中40萬元是1年以內(nèi)，60萬元是1-2年。

2018年，a公司與b公司業(yè)務(wù)往來具體情況如下：

1、2018年5月10日，a公司銷售給b公司產(chǎn)品200萬元（不含增值稅），a公司做如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-b公司 232

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32

2、2018年8月14日a公司收到b公司支付的貨款100萬元，a公司做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款 100

借：應(yīng)收賬款 -100

以上的賬務(wù)處理方式，導致a公司財務(wù)賬上應(yīng)收賬款本期借方發(fā)生額為132萬元，貸方發(fā)生額為0，如果沒有注意到被審計單位的賬務(wù)處理方式，審計人員直接用事務(wù)所的模板去測算，算出來的期末余額及賬齡如下：

期末余額為232萬元，期末賬齡1年以內(nèi)132萬元，1-2年100萬元。然后，審計人員可能會根據(jù)這個賬齡的劃分情況去測算壞賬準備、調(diào)整遞延所得稅、所得稅費用、未分配利潤、盈余公積…

但實際上，我們知道，應(yīng)收賬款本期的借方發(fā)生額應(yīng)當為232萬元，貸方發(fā)生額應(yīng)當為100萬元，正確的期末賬齡應(yīng)當如下：

應(yīng)收賬款期末余額232萬元不變，但是賬齡變了，期末賬齡應(yīng)當全部為1年以內(nèi)，對b公司的應(yīng)收賬款計提的壞賬準備應(yīng)當全部按照1年以內(nèi)去考慮（當然此處不考慮b公司面臨破產(chǎn)無力償還等等特殊情況）

能感受到不同賬務(wù)處理方式對賬齡劃分的區(qū)別了么？如果按照第一種方法去算，會影響到一堆會計科目金額的準確性，金額小倒還好，如果金額特別大，那影響會比較大，而且影響的會計科目還很多，因為賬齡一旦出錯，壞賬準備跟著出錯，遞延所得稅、所得稅費用、未分配利潤、盈余公積也跟著受影響。因此，在做六個往來款審計底稿時，應(yīng)當特別留意被審計單位賬務(wù)處理的方式，做賬習慣不同，對期末賬齡會有影響，不能生搬硬套地用模板去做。不僅僅是應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等等期末賬齡的劃分也會受做賬習慣的影響。如果沒有考慮到具體的賬務(wù)處理方式，審計人員有時候會發(fā)現(xiàn)，推導出來的期末賬齡，有些可能是負數(shù)的。

二、應(yīng)收賬款利用賬齡調(diào)節(jié)利潤

審計人員通常用事務(wù)所的模板去算應(yīng)收賬款期末賬齡并以此測算壞賬準備金額，由于期末賬齡受應(yīng)收賬款本期借貸方發(fā)生額的影響，如果應(yīng)收賬款借貸方同時增加或者同時減少相同的金額，對應(yīng)收賬款期末余額沒有影響，但是對應(yīng)收賬款期末賬齡的劃分卻有較大的影響，這是被審計單位可能用來調(diào)節(jié)利潤的地方。