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上一篇文章我們探討了企業(yè)的股東、法人及員工從企業(yè)借款，也就是計(jì)入其他應(yīng)收款科目的涉稅問(wèn)題，有的學(xué)員繼而咨詢：如果企業(yè)本身從股東（法人）取得借款有哪些涉稅問(wèn)題，也就是計(jì)入其他應(yīng)付款部分，這里我們只探討涉稅問(wèn)題，不分析法律責(zé)任。

一、企業(yè)所得稅

(一)借款利息稅前扣除問(wèn)題

1、注冊(cè)資本未到位發(fā)生的借款利息

如果企業(yè)從股東取得借款發(fā)生在股東的注冊(cè)資本未全部到位的情況下，根據(jù)國(guó)稅函[2009]312號(hào)《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》

關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/strong>

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

2、注冊(cè)資金到位發(fā)生的借款利息

對(duì)于企業(yè)向股東個(gè)人借款在符合以下條件的前提下發(fā)生的借款利息準(zhǔn)予扣除：

（1）企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營(yíng)，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

（2要取得利息費(fèi)用的發(fā)票，否則沒(méi)法在企業(yè)所得稅前扣除，個(gè)人可以持相關(guān)手續(xù)去國(guó)稅大廳代開(kāi)增值稅發(fā)票，繳納3%的增值稅以及相關(guān)附加稅費(fèi)，并依法按照”利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目代扣20%的個(gè)人所得稅。

（3）由于股東屬于公司的關(guān)聯(lián)方，要注意債資比例是否超過(guò)了2:1，金融企業(yè)為：5：1.也就是公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要注意債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例是否超過(guò)了2倍，只有2倍以內(nèi)的利息費(fèi)用才可以稅前扣除。

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出不受2:1的限制。

（4）公司向股東個(gè)人的借款利率不能超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率，只有不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（屬于自主舉證，扣除必須備案）

（5）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資本化的利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。形成的固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)只得通過(guò)折舊攤銷的方式才可以做到稅前扣除。

二、增值稅

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十四條第一款規(guī)定：視同銷售服務(wù)的情形是，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

至此我們判定如果是企業(yè)員工或者其他自然人無(wú)償借款給一家企業(yè)，不需要視同銷售，不需要繳納增值稅。

如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)（法人股東）間的資金拆借行為，例如母公司把資金借給子公司；單位或者個(gè)體工商戶為其他企業(yè)提供借款，例如同一個(gè)集團(tuán)的子公司甲借款給子公司乙；單位或者個(gè)體工商戶為自然人提供借款，例如公司借款給企業(yè)員工，即使沒(méi)有實(shí)際利息發(fā)生也需要按照視同銷售貸款服務(wù)繳納增值稅，同時(shí)按照獨(dú)立交易原則做企業(yè)所得稅的視同銷售處理，需要繳納增值稅。

值的注意的是：集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，即使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有利息，也是免征增值稅的。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

三、個(gè)人所得稅

如果期末其他應(yīng)付款-股東（法人）余額特別大的情況下，說(shuō)明自然人股東拆解了很大一筆個(gè)人資金給被投資企業(yè)，要結(jié)合最近幾年自然人股東的分紅情況，追查資金的來(lái)源。有可能是企業(yè)部分收入不入賬，存在賬外收入，賬外收入落入股東口袋。收入的流失導(dǎo)致賬面流動(dòng)資金越來(lái)越匱乏，于是老板不得不把賬外收入以個(gè)人名義借給企業(yè)，補(bǔ)充流動(dòng)資金。如果是這種情況那么自然人股東就必須補(bǔ)繳由于帳外收入而增加的個(gè)人所得稅。

這一點(diǎn)不僅僅涉及個(gè)人所得稅的問(wèn)題，如果存在帳外收入，那么賬外收入涉及增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅，如果印花稅為核定征收，涉及購(gòu)銷合同印花稅。而這種風(fēng)險(xiǎn)是非常多的小企業(yè)甚至是家族企業(yè)要犯的錯(cuò)，公私不分，拆了東墻補(bǔ)西墻，結(jié)果會(huì)產(chǎn)生雙重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。