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上一篇文章我們探討了企業(yè)的股東、法人及員工從企業(yè)借款，也就是計入其他應收款科目的涉稅問題，有的學員繼而咨詢：如果企業(yè)本身從股東（法人）取得借款有哪些涉稅問題，也就是計入其他應付款部分，這里我們只探討涉稅問題，不分析法律責任。

一、企業(yè)所得稅

(一)借款利息稅前扣除問題

1、注冊資本未到位發(fā)生的借款利息

如果企業(yè)從股東取得借款發(fā)生在股東的注冊資本未全部到位的情況下，根據國稅函[2009]312號《關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》

關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！?/strong>

具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。

企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。

2、注冊資金到位發(fā)生的借款利息

對于企業(yè)向股東個人借款在符合以下條件的前提下發(fā)生的借款利息準予扣除：

（1）企業(yè)與個人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經營，從而體現企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

（2要取得利息費用的發(fā)票，否則沒法在企業(yè)所得稅前扣除，個人可以持相關手續(xù)去國稅大廳代開增值稅發(fā)票，繳納3%的增值稅以及相關附加稅費，并依法按照”利息、股息、紅利所得”項目代扣20%的個人所得稅。

（3）由于股東屬于公司的關聯方，要注意債資比例是否超過了2:1，金融企業(yè)為：5：1.也就是公司支付股東的利息金額能否稅前扣除一定要注意債權性投資與其權益性投資比例是否超過了2倍，只有2倍以內的利息費用才可以稅前扣除。

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人以外的內部職工或其他人員借款的利息支出不受2:1的限制。

（4）公司向股東個人的借款利率不能超過金融企業(yè)同期同類貸款利率，只有不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。（屬于自主舉證，扣除必須備案）

（5）企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的資本化的利息支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。形成的固定資產或者無形資產只得通過折舊攤銷的方式才可以做到稅前扣除。

二、增值稅

財稅〔2016〕36號第十四條第一款規(guī)定：視同銷售服務的情形是，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

至此我們判定如果是企業(yè)員工或者其他自然人無償借款給一家企業(yè)，不需要視同銷售，不需要繳納增值稅。

如果是關聯企業(yè)（法人股東）間的資金拆借行為，例如母公司把資金借給子公司；單位或者個體工商戶為其他企業(yè)提供借款，例如同一個集團的子公司甲借款給子公司乙；單位或者個體工商戶為自然人提供借款，例如公司借款給企業(yè)員工，即使沒有實際利息發(fā)生也需要按照視同銷售貸款服務繳納增值稅，同時按照獨立交易原則做企業(yè)所得稅的視同銷售處理，需要繳納增值稅。

值的注意的是：集團企業(yè)的統借統還業(yè)務，即使關聯企業(yè)之間有利息，也是免征增值稅的。統借統還業(yè)務是指企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。

三、個人所得稅

如果期末其他應付款-股東（法人）余額特別大的情況下，說明自然人股東拆解了很大一筆個人資金給被投資企業(yè)，要結合最近幾年自然人股東的分紅情況，追查資金的來源。有可能是企業(yè)部分收入不入賬，存在賬外收入，賬外收入落入股東口袋。收入的流失導致賬面流動資金越來越匱乏，于是老板不得不把賬外收入以個人名義借給企業(yè)，補充流動資金。如果是這種情況那么自然人股東就必須補繳由于帳外收入而增加的個人所得稅。

這一點不僅僅涉及個人所得稅的問題，如果存在帳外收入，那么賬外收入涉及增值稅及附加稅費、企業(yè)所得稅，如果印花稅為核定征收，涉及購銷合同印花稅。而這種風險是非常多的小企業(yè)甚至是家族企業(yè)要犯的錯，公私不分，拆了東墻補西墻，結果會產生雙重的稅務風險。