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在日常工作中經(jīng)常有企業(yè)咨詢維修和維保如何繳納增值稅，我們來具體分析一下。

一、概念

01 維修

《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《財政部關(guān)于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（財政部令第65號）第二條規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。根據(jù)上述規(guī)定，對于貨物的維修屬于“修理修配”勞務(wù)的范圍，不包括不動產(chǎn)的修繕?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（四）項規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中第3目規(guī)定，修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，對于不動產(chǎn)的維修及維保屬于“建筑服務(wù)”的征稅范圍

02 維保

維保是維護(hù)保養(yǎng)的簡稱，稅收文件中并沒有明確相關(guān)的概念，一般情況下是指通過擦拭、清掃、潤滑、調(diào)整等一般方法對設(shè)備進(jìn)行護(hù)理，以維持和保護(hù)設(shè)備的性能和技術(shù)狀況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條第三款規(guī)定，納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

二、適用稅率

根據(jù)《增值稅暫行條例》、財稅[2018]32號以及財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號的規(guī)定，一般納稅人對于貨物的維修適用13%的增值稅稅率，不動產(chǎn)的維修和維保適用9%的增值稅率，設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)適用6%的增值稅稅率。

小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，2024年12月31日前，可減按1%征收率繳納增值稅。

三、既有維修又有維保如何納稅

在實(shí)際業(yè)務(wù)中有些企業(yè)簽訂的維保合同中包括維修、保養(yǎng)、定期清洗及更換配件等，如何繳納增值稅呢？

《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

企業(yè)在簽訂維保合同時，既包括維修又包括維保的，建議在合同中分別注明各自的價款，否則會從高適用稅率繳納增值稅。