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什么是預(yù)期信用損失法？

答：2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照上述規(guī)定，當(dāng)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，相關(guān)損失已經(jīng)發(fā)生，因此這種方法稱為“已發(fā)生損失法”。已發(fā)生損失法不考慮預(yù)期損失信息，難以及時(shí)足額地反映有關(guān)金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況。

2017年修訂后的新金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用預(yù)期損失法對(duì)金融工具的減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)考慮包括前瞻性信息在內(nèi)的各種可獲得信息。新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于減值的規(guī)定通常稱為“預(yù)期信用損失法”。

預(yù)期信用損失是指以違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。信用損失為企業(yè)根據(jù)合同應(yīng)收取的現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之間的差額（現(xiàn)金流缺口）的現(xiàn)值。根據(jù)現(xiàn)值的定義，即使企業(yè)能夠全額收回合同約定的金額，但如果收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的時(shí)間，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。

預(yù)期信用損失法與已發(fā)生損失法的主要區(qū)別為：

一是減值的“觸發(fā)事件”。預(yù)期信用損失法不需要有“觸發(fā)事件”，減值準(zhǔn)備的計(jì)提不以減值的實(shí)際發(fā)生為前提，而是以未來(lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量。已發(fā)生損失法計(jì)提減值必須要有“觸發(fā)事件”，以指標(biāo)（發(fā)生減值的客觀證據(jù)）為基礎(chǔ)。

二是實(shí)際利率的初始確定。預(yù)期信用損失法基于初始賬面凈值和針對(duì)預(yù)期信用損失而調(diào)整的預(yù)期現(xiàn)金流量對(duì)實(shí)際利率進(jìn)行初始確定，已發(fā)生損失法基于初始賬面凈值和預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量對(duì)實(shí)際利率進(jìn)行初始確定。已發(fā)生損失法沒(méi)有考慮預(yù)期信用損失對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

三是調(diào)整后的預(yù)期現(xiàn)金流量。預(yù)期信用損失法持續(xù)更新反映預(yù)期信用損失的預(yù)期現(xiàn)金流量，按原實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）折現(xiàn)，反映預(yù)期信用損失。已發(fā)生損失法反映已發(fā)生損失的預(yù)期現(xiàn)金流量按實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）折現(xiàn)，不反映仍未發(fā)生的預(yù)期信用損失。

四是后續(xù)減值確認(rèn)。預(yù)期信用損失法通過(guò)持續(xù)重新估計(jì)現(xiàn)金流量自動(dòng)確認(rèn)，已發(fā)生損失法在預(yù)期將會(huì)發(fā)生進(jìn)一步損失時(shí)才會(huì)確認(rèn)。

五是減值后利息收入的確認(rèn)。預(yù)期信用損失法減值利息收入確認(rèn)基于實(shí)際利率，對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的資產(chǎn)需要考慮預(yù)期信用損失對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的影響，對(duì)原實(shí)際利率進(jìn)行調(diào)整。已發(fā)生損失法減值后的利息收入確認(rèn)基于原實(shí)際利率（針對(duì)固定利率工具）。

六是減值損失的轉(zhuǎn)回。預(yù)期信用損失法減值損失通過(guò)調(diào)整預(yù)期現(xiàn)金流量自動(dòng)轉(zhuǎn)回，不需要有“觸發(fā)事件”，轉(zhuǎn)回后的金額不得超過(guò)按實(shí)際利率折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。已發(fā)生損失法如果確認(rèn)減值損失后存在減值轉(zhuǎn)回的“觸發(fā)事件”則必須轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后的金額不得超過(guò)攤余成本。

與已發(fā)生損失法相比，預(yù)期信用損失法區(qū)分了信用質(zhì)量顯著惡化和沒(méi)有惡化的金融工具，可以確保更及時(shí)地確認(rèn)減值，更貼近于經(jīng)濟(jì)上的預(yù)期信用損失。