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預(yù)算編制方法與程序

（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

1、增：是以歷史期實際經(jīng)濟活動及預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及其影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法

假設(shè)：1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動合理，不需進行調(diào)整；2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)水平合理，在預(yù)算期予以保持；3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)

優(yōu)缺點：編制工作量??；可能導(dǎo)致無法有效控制無效費用開支，使得不必要開支合理化，造成浪費

2、零：企業(yè)不以歷史經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，綜合性平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法

適用：企業(yè)各項預(yù)算的編制

提示：特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項目

優(yōu)缺點：1）以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟活動中不合理因素影響，能靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活動需要；2）有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進行預(yù)算控制

1）預(yù)算編制工作量較大、成本較高；2）預(yù)算編制準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大

（二）固定與彈性

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同

1、固定（靜態(tài)）：預(yù)算期內(nèi)正常、最可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算項目相關(guān)的彈性變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法

特點：適應(yīng)性差；可比性差

適用：經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定的企業(yè)，也可用于編制固定費用預(yù)算

彈性：企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法

優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平

缺點：1）編制工作量大；2）需要對市場變動趨勢和預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進行主觀判斷，會影響預(yù)算的合理性

適用：編制企業(yè)預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算

2、彈性：

公式法：預(yù)算成本總額=成本中的固定基數(shù)+與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額*預(yù)算業(yè)務(wù)量（y=a+bx）

優(yōu)點：可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量相對較小

缺點：1）成本分解工作量大（需要進行成本分解，對每個費用子項目甚至細(xì)目逐一進行成本分解，比較麻煩）

2）需要用數(shù)學(xué)方法將階梯成本和曲線成本修正為直線

3）成本中的固定基數(shù)以及與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍

列表法：將業(yè)務(wù)量劃分為若干個等量范圍，然后通過列表的方式，分別計算不同業(yè)務(wù)量范圍下該預(yù)算項目的預(yù)算方案的方法

優(yōu)點；1）較直觀（不必經(jīng)過計算即可找到與實際業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

2）不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本（混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列

缺點：在評價和考核實際成本、計算實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本時，往往需要使用插值法計算，比較麻煩

提示：彈性預(yù)算業(yè)務(wù)量的選擇

1）選擇一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位

以手工操作為主的車間 人工工時

制造單一產(chǎn)品或零件的部門 實物數(shù)量

修理部門 直接修路工時

2）實際業(yè)務(wù)量不超過相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍

方法一：依據(jù)正常生產(chǎn)能力水平 正常生產(chǎn)能力的70%～100%

方法二：依據(jù)歷史業(yè)務(wù)量水平 歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限

（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算

編制預(yù)算方法按其預(yù)算期的時間特征不同

定期：以固定會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法

優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析與評價

缺點：缺乏長遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)

滾動：企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動頻率，對原有預(yù)算方案調(diào)整和補充、逐期滾動、持續(xù)推進的預(yù)算編制方法

優(yōu)點：通過持續(xù)滾動的預(yù)算編制、逐期滾動管理，實現(xiàn)動態(tài)反應(yīng)市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)運營，強化預(yù)算的決策與控制職能

缺點：1）預(yù)算滾動的頻率較高，對預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制工作量越大；2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從

2、滾動預(yù)算

1）按預(yù)算編制周期

中期：預(yù)算編制周期分3年或5年，以年度為預(yù)算滾動頻率

短期：以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度為預(yù)算滾動頻率

特點：短期滾動預(yù)算通常使預(yù)算期始終保持12個月，能使企業(yè)各級管理人員對未來始終保持整整12個月時間考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能購穩(wěn)定而有序進行

2）短期滾動預(yù)算方式、含義、特點

逐月滾動：在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次的預(yù)算方法

編制的預(yù)算比較精確，但工作量比較大

逐季滾動：在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次的預(yù)算方法

特點：比逐月滾動工作量小，但精確度較差

混合滾動：指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算編制和滾動單位

特點：這種預(yù)算方法的理論依據(jù)：人們對未來的了解程度具有對近期的預(yù)計把我較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計把我較小的特征

“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總

下達(dá)目標(biāo)——編制上報——審查平衡——審議批準(zhǔn)——下達(dá)執(zhí)行