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（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

【教材例9-9】2×16年10月15日，甲銀行以公允價(jià)值500 000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2×17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類(lèi)的要求，因此，甲銀行于2×18年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2×18年l月1日，該債券的公允價(jià)值為490 000元，已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6 000元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。

甲銀行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 490 000

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 000

貸：債權(quán)投資 500 000

②企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價(jià)值500 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，該債券組合的公允價(jià)值為490 000萬(wàn)元，已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6 000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2019年1月1日，a銀行會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他債權(quán)投資 490 000

其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

貸：債權(quán)投資 500 000

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6 000

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 6 000

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

【教材例9-10】2×16年9月15日，甲銀行以公允價(jià)值500 000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500 000元。2×17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類(lèi)的要求，因此，甲銀行于2×18年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×18年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490 000元，已確認(rèn)的信用減值準(zhǔn)備為6 000元。假設(shè)不考慮利息收入。

甲銀行的會(huì)計(jì)處理如下：

借：債權(quán)投資 500 000

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000

其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 6 000

貸：其他債權(quán)投資——成本 500 000

其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　10 000

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6 000

②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價(jià)值500 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，該債券組合的公允價(jià)值為490 000萬(wàn)元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6 000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2019年1月1日，a銀行會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 490 000

貸：其他債權(quán)投資 490 000

借：投資收益 4 000

其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 6 000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　10 000

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類(lèi)

①企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)以其在重分類(lèi)日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價(jià)值500 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，該債券組合的公允價(jià)值為490 000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2019年1月1日，a銀行會(huì)計(jì)處理如下：

借：債權(quán)投資 490 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 490 000

②企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。

【例題】a銀行于2018年1月1日以公允價(jià)值500 000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類(lèi)日，該債券組合的公允價(jià)值為490 000萬(wàn)元。假定不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2019年1月1日，a銀行會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他債權(quán)投資 490 000

貸：交易性金融資產(chǎn) 490 000