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金融資產(chǎn)分成三種類型

第一個類別是按攤余成本計量的；

第二個類別是按公允價計量并且變動記入其他綜合的收益；

第三個類別是按公允價計量并且變動記入當期損益的。

1、攤余成本計量的金融資產(chǎn)，屬于這個類別的金融資產(chǎn)，要求業(yè)務模式上的有兩個條件，第一個條件就是是以收取合同約定的現(xiàn)金流為目標的。第二個條件就是現(xiàn)金流是限于合同約定的本金和利息。從這兩個條件看股票是不可能屬于這類別的，因為股票是沒有合同約定的現(xiàn)金流的，股票沒有還本付息，也不強制分紅。債券也不一定是屬于按攤余成本計量的金融資產(chǎn)，只有當持有債券的目的就是為了一直持有到期，中間不準備出售，只有在這個節(jié)點里面，才歸入第一個類別。如果持有債券既可能中途出售也可能持有到期，這樣的債券就不能按攤余成本計量，而是需要按公允價值。按允價值計量的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既可以是收取合同約定的現(xiàn)金流，又可以是以出售為目的的，而合同約定的現(xiàn)金流限約定的本金和利息。

2、以公允價值計量的金融資產(chǎn)和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的區(qū)別主要就是那些可能以出售為目標的金融資產(chǎn)不能列入第一個類別。所以公允價值計量的金融資產(chǎn)，他既有可能是債券也有可能是股票。

3、第二個類別與第三個類別都以公允價值計量，二者的區(qū)別是公允價值變動記在哪里。這兩類金融資產(chǎn)在資產(chǎn)方面的處理是一樣的，不同之處只是公允價值變動是否進入利潤，第二個類別將公允價值變動記入其他綜合收益，？其他綜合收益，這是一個資產(chǎn)負債表的項目里，因此利潤不受影響，而第三個類別記放當期損益，直接影響當期利潤。那么持有的股票或者債券是記入第二類別還是第三類別，這就要看持有金融資產(chǎn)是否以交易為目的，以交易性為目的持有的金融資產(chǎn)必須記在第三類別，即公允價值變動記入利潤；不為交易性目的持有的金融資產(chǎn)可以記入第二類別，即公允價值變動不記入利潤。

4、所謂交易性目的是說持有的目的就是為了短期內(nèi)出售。

5、 如果是衍生工具，必須歸入第三類別。衍生工具，就是除了股票債券之外的這些基礎(chǔ)金融產(chǎn)品之外的金融工具，比如期權(quán)、期貨都屬于衍生工具。

6、金融資產(chǎn)歸入第二類別還是第三類別是一開始持有就要確定的，確定后就不能改變了，除非后來對金融資產(chǎn)的相關(guān)條款進行了實質(zhì)性修訂。企業(yè)購買的債券出現(xiàn)在三個類別中都有可能，關(guān)鍵看持有目的，如果買來就準備一直持有到期，中間不賣，就歸入第一類別；如果買來就隨時準備賣掉獲利，就歸入第三類別；如果買的時候沒有明確計劃，既可能持有到期也可能中途出售，就歸入第二類別。股票只有可能在第二或第三類別，關(guān)鍵也是看持有目標是否準備短期出售。

7、持有金融資產(chǎn)的過程中還有兩個問題,一是股息紅利,二是減值。購買債券而可能收到的利息還是購買股票而可能分配的股利,都直接記入當期的利潤。第二個問題關(guān)于減值，金融資產(chǎn)也有減值問題, 不過如果這個資產(chǎn)已經(jīng)按公允價值計量了,而且只準備短期持有,隨時準備出售,而且公允價值變動已經(jīng)記在當前損益中了,就不用再記減值,也就是說,第三類別的金融資產(chǎn)不計提減值。但是第一類別的金融資產(chǎn)以攤余成本計量,歸根結(jié)底還是歷史成本,就需要計提減值,又因為只有債權(quán)類的投資才會列入第一類別,減值可能來自市場價格的波動也可能來自債務人違約的風險。最復雜的是第二類別。如果是股權(quán)性質(zhì)的金融資產(chǎn)被列做第二類別,因為股權(quán)性質(zhì)的投資,減值只來源于價格波動,而第二類別的金融資產(chǎn)投資本身的價值已經(jīng)反應公允價值了,所以就沒有必要計提減值了；可是債權(quán)性質(zhì)的投資則不同，它的減值可能來自價格波動也可能來自債務人違約,公允價值只反應了價格波動,而債務人違約風險還需要通過減值反應,所以還需要計提減值。

8、概括起來,就是股權(quán)類金融資產(chǎn)無論記入哪個類別都不計提減值,債權(quán)類金融資產(chǎn)如果歸入第三類別則不計提減值,如果歸入第一或第二類別則需要計提減値。如果債權(quán)類金融資產(chǎn)計提減值的原因包括價格波動和違約兩個因素, 那歸入第三類別的債權(quán)性質(zhì)的投資也應該因為違約風險的存在而計提減値啊。但是第三類別金融資產(chǎn)的持有目標是隨時出售,這樣一來違約風險就不是一個問題了,所以不需要再考慮違約風險帶來的減値。