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今天說(shuō)一下與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的問(wèn)題，現(xiàn)在企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)，大部分情況下都是自行開(kāi)發(fā)的，對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，比外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)稅基礎(chǔ)上要復(fù)雜很多，我們一起學(xué)習(xí)一下：

一、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的概念

1、企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的研究期間，一般都無(wú)法確定后續(xù)是否能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，這個(gè)階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)階段的支出，只要滿足資產(chǎn)化條件的，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是具備了基本完成和使用的條件，就應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)化支出，即“研發(fā)支出——資本化支出”；等研發(fā)成功可達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，即轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。

二、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的會(huì)計(jì)分錄

研發(fā)階段：

發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：銀行存款/其他貨幣資金

計(jì)入損益時(shí)：借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

開(kāi)發(fā)階段：

發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出

貸：銀行存款/其他貨幣資金

達(dá)到可預(yù)定用途時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——資本化支出

三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

1、根據(jù)相關(guān)規(guī)定：在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)之前，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；如果形成了無(wú)形資產(chǎn)，在優(yōu)惠政策期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。

2、加計(jì)扣除的范圍包括人員人工費(fèi)、投入費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)以及其他的相關(guān)費(fèi)用。

3、加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也包括失敗的研發(fā)項(xiàng)目。

四、舉例：

某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤(rùn)是200萬(wàn)，用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬(wàn)。加計(jì)扣除享受扣除75%。

該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*75%）*稅率

=（200-100*75%）*25%

=（200-75）*25%

=31.25萬(wàn)