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f企業(yè)2020年采用進料加工方式為國外某公司加工一批產(chǎn)品，免稅進囗材料價格為1500萬元，加工完成后返銷給該公司售價2700萬元，為加工該批產(chǎn)品所耗用的輔助材料的進項稅額為20萬元，該批產(chǎn)品的增值稅征稅率為13%，退稅率為9%。

經(jīng)財稅專家納稅籌劃，建議該情形下采用來料加工方式可以節(jié)省增值稅。

【分析】

現(xiàn)行的出口政策對不同的經(jīng)營方式規(guī)定了不同的出囗退稅政策，納稅人可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營方式，降低企業(yè)的稅負。目前，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的形式主要有兩種：自營出口（含進料加工）和來料加工。

進料加工是國內(nèi)企業(yè)進囗原材料，加工后再銷往囯外市場。

來料加工是國外廠商提供原材，委托國內(nèi)企業(yè)按外方要求進行加工，產(chǎn)品由國外廠商銷售。

從納稅角度看，來料加工適用“出囗免稅不退稅”政策，但不抵扣進項稅額；進料加工適用“出口免稅并退稅”政策，可以抵扣進項稅額，但退稅率往往低于征稅率。納稅籌劃要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞?，比較兩種加工方式的實際稅負，選擇稅負較低者。

【對比】

采用進料加工方式：

當(dāng)期不得退稅額=（2700-1500）×（13%-9%）=48（萬元），當(dāng)期應(yīng)納增值稅=48-20=28（萬元）。

采用來料加工方式：

收取加工費1200萬元，則來料進囗時，免稅，加工后出口不退稅，進項稅額不得抵扣。因此，采用來料加工方式應(yīng)納增值稅為0元。

【結(jié)果】

通過納稅籌劃，可節(jié)省增值稅28萬元。

這里有一個模型，進項稅額與凈出囗額之比=征稅率與退稅率之差時，兩種方式稅負無差別；當(dāng)前者小于后者時，采用來料加工更有利；當(dāng)前者大于后者時，采用進料加工更有利。

本例中，進項稅額與凈出囗之比=20÷1200=1.7%，征稅率與退稅率之差=13%-9%=4%，前者小于后者，因此，采用來料加工方式更能節(jié)省增值稅。

【政策依據(jù)】

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅【2002】7號）規(guī)定：

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。