强奸视频这里有精品|日日夜夜天天无码|亚欧美女精品福利|天堂视频一区二区|成人舏伦在线视频|欧美男女免费aa视频|91无码视频人妻|亚洲乱码中文字幕|在线精品福利视频|加乐比伊人网天天添天天摸

在實(shí)務(wù)中，當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，經(jīng)常會(huì)對(duì)債權(quán)產(chǎn)生疑惑：既然資產(chǎn)損失可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，為什么還要糾結(jié)它是屬于債務(wù)重組損失，還是破產(chǎn)清算損失呢？原來(lái)，不同類(lèi)型的資產(chǎn)損失，其納稅申報(bào)時(shí)需要備查的資料有別。

　　不同類(lèi)別的資產(chǎn)損失，其納稅填報(bào)的具體要求是不同的，對(duì)合法證據(jù)的具體規(guī)定也是不同的。因此，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失類(lèi)別，是企業(yè)準(zhǔn)確準(zhǔn)備資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料的前提。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

典型案例

　　金融機(jī)構(gòu)甲銀行向乙公司發(fā)放貸款1000萬(wàn)元。但在貸款本金到期前，借款人乙公司未按照約定償還債務(wù)。后乙公司由于經(jīng)營(yíng)失敗，進(jìn)入破產(chǎn)重整程序，重整計(jì)劃經(jīng)過(guò)市中級(jí)人民法院的裁定批準(zhǔn)并執(zhí)行完畢，甲銀行獲得破產(chǎn)管理人償還的300萬(wàn)元現(xiàn)金，剩余債權(quán)700萬(wàn)元滅失。甲銀行比較困惑：這700萬(wàn)元的債權(quán)損失究竟是債務(wù)重組損失，還是破產(chǎn)清算損失？應(yīng)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

政策規(guī)定

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求進(jìn)行申報(bào)后，方能在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。25號(hào)公告還結(jié)合不同資產(chǎn)損失類(lèi)型，對(duì)確認(rèn)資產(chǎn)損失的相關(guān)證據(jù)材料做了列舉。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號(hào)公告”）將資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料，改為由企業(yè)留存?zhèn)洳?，并結(jié)合后續(xù)管理的需要，對(duì)納稅申報(bào)表的表單行次進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。納稅人申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，不再劃分清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，而是按照資產(chǎn)損失類(lèi)別進(jìn)行填報(bào)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，不同類(lèi)別的資產(chǎn)損失，其納稅填報(bào)的具體要求是不同的，對(duì)合法證據(jù)的具體規(guī)定也是不同的。因此，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)損失類(lèi)別，是企業(yè)準(zhǔn)確準(zhǔn)備資產(chǎn)損失相關(guān)證明資料的前提。對(duì)于債務(wù)人破產(chǎn)重整，實(shí)務(wù)中對(duì)應(yīng)著兩種結(jié)果。一種是重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人應(yīng)按照債務(wù)重組損失處理；另一種是裁定終止重整后進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，債權(quán)人應(yīng)按照債務(wù)人破產(chǎn)清算損失相關(guān)規(guī)定處理。

　　結(jié)合財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件和25號(hào)公告的具體規(guī)定來(lái)看，上述兩種結(jié)果對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)損失類(lèi)別不同，對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的要求不同：申報(bào)債務(wù)重組而產(chǎn)生的損失，需提供債務(wù)重組協(xié)議和債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明作為留存?zhèn)洳橘Y料；因債務(wù)人破產(chǎn)清算而產(chǎn)生損失，則應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告。

案例分析

　　本案例中，甲銀行認(rèn)為，其資產(chǎn)損失是因破產(chǎn)重整形成，因而可歸類(lèi)為破產(chǎn)清算損失，并主張可以將法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃的證明文件、企業(yè)破產(chǎn)重整計(jì)劃書(shū)作為債務(wù)重組資產(chǎn)損失的證明資料，無(wú)需提供債務(wù)人確認(rèn)收益納稅的資料。

　　不過(guò)，結(jié)合上述案例與政策解析看，筆者認(rèn)為，甲銀行的觀點(diǎn)并不準(zhǔn)確，甲銀行應(yīng)收債務(wù)人乙公司債權(quán)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)屬于債務(wù)重組損失。

　　從法律概念分析，債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)重整，是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的目的，通過(guò)調(diào)整債務(wù)關(guān)系等方式“謀求新生”，減輕債權(quán)人損失的一種機(jī)制。本案例中，借款人乙公司并未進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，而是通過(guò)破產(chǎn)重整的相關(guān)程序，進(jìn)行債務(wù)重組，輕裝上陣重新出發(fā)，繼續(xù)開(kāi)展后續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，甲銀行產(chǎn)生的損失，應(yīng)不屬于破產(chǎn)清算損失，而是屬于債務(wù)重組損失。

　　在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，甲銀行應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件第五條第（六）項(xiàng)的規(guī)定，將相應(yīng)損失作為貸款損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并依據(jù)25號(hào)公告第二十二條第（六）項(xiàng)的規(guī)定，留存?zhèn)鶆?wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明備查。

處理建議

　　建議企業(yè)梳理現(xiàn)行稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失類(lèi)型及對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料要求，編制內(nèi)部資產(chǎn)損失稅前扣除指南，在發(fā)生相關(guān)資產(chǎn)損失時(shí)，對(duì)應(yīng)所屬類(lèi)型進(jìn)行申報(bào)并準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立完善稅務(wù)檔案管理制度，分類(lèi)歸集、保存涉稅資料。