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只要企業(yè)有專(zhuān)項(xiàng)借款，或者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表可以分析出固定資產(chǎn)或在建工程一定是占用銀行貸款的，那么企業(yè)將其利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增。如果企業(yè)向銀行借款，只要處理好資本性支出與收益性支出的劃分問(wèn)題，那么在稅法規(guī)定，資本化的截止點(diǎn)，自建工程是辦理結(jié)算的時(shí)候，外購(gòu)資產(chǎn)是投入使用的時(shí)候，在此之前的利息費(fèi)用都要資本化。首先企業(yè)應(yīng)確認(rèn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的帶息負(fù)債有沒(méi)有超過(guò)凈資產(chǎn)的兩倍，超出部分的利息，要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以不做調(diào)整。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除

　　1. 本年是否購(gòu)建固定資產(chǎn)在建工程，是否涉及利息費(fèi)用和匯兌損益資本化?

　　首先在賬面上是否有當(dāng)年的固定資產(chǎn)和在建工程的借方發(fā)生額，如果有，再看有沒(méi)有用以建工程的專(zhuān)項(xiàng)借款，如果沒(méi)有，再看工程是否占用流動(dòng)資產(chǎn)。除非能證明占用的資金都是對(duì)應(yīng)應(yīng)付職工薪酬、供應(yīng)商和建筑商的應(yīng)付賬款，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)跟企業(yè)扯利息費(fèi)用和匯兌損益資本化問(wèn)題。反之，只要企業(yè)有專(zhuān)項(xiàng)借款，或者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表可以分析出固定資產(chǎn)或在建工程一定是占用銀行貸款的，那么企業(yè)將其利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增。

　　2. 向非金融機(jī)構(gòu)借款：發(fā)票及同期同類(lèi)貸款利率的證明。

　　如果企業(yè)向銀行借款，只要處理好資本性支出與收益性支出的劃分問(wèn)題，那么在稅法規(guī)定，資本化的截止點(diǎn)，自建工程是辦理結(jié)算的時(shí)候，外購(gòu)資產(chǎn)是投入使用的時(shí)候，在此之前的利息費(fèi)用都要資本化。

　　如果企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，首先要注意必須取得發(fā)票，有些企業(yè)通過(guò)信托、理財(cái)計(jì)劃等融資，沒(méi)有索要發(fā)票，會(huì)為以后長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊留下隱患。例如廣東，除要求信托資金、私募資金在支付利息時(shí)必須取得發(fā)票，也要求支付銀行需取得發(fā)票。其次，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”應(yīng)在首次折舊攤銷(xiāo)年度提交。

　　3. 是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)借款?

　　首先企業(yè)應(yīng)確認(rèn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)的帶息負(fù)債有沒(méi)有超過(guò)凈資產(chǎn)的兩倍，超出部分的利息，要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以不做調(diào)整。此外，如果企業(yè)有關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，由于國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)和財(cái)稅[2008]121號(hào)對(duì)資本弱化的計(jì)算公式不同，稅企之間對(duì)此存在爭(zhēng)議，如果企業(yè)遇到這種情況，建議與外部顧問(wèn)反復(fù)討論。

　　4. 跨年度、未到付息期的應(yīng)付未付利息。對(duì)于企業(yè)采用到期一次性還本付息的方式向銀行貸款，由于利息票據(jù)要在貸款到期時(shí)才能取得，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提的利息費(fèi)用能否在所得稅前扣除?還是應(yīng)在合同約定的應(yīng)付利息日按規(guī)定稅前扣除?

　　各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此掌握不同，目前很多稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向性認(rèn)為，跨年度的一次性還本付息的利息，必須到合同約定的付息日在稅前扣除，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提的利息不允許在稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，取得利息一方應(yīng)按照合同約定的收息日確認(rèn)應(yīng)稅收入，假設(shè)收息方在2014年6月30日取得利息，在2013年12月31日按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則反應(yīng)的利息收入是可以不交稅的，是可以作為納稅調(diào)減的，形成遞延所得稅負(fù)債這么一個(gè)時(shí)間性差異;相應(yīng)地，要求付息方在2013年年底就計(jì)提的利息費(fèi)用做納稅調(diào)增，在2014年支付時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)減，形成遞延所得稅資產(chǎn)的時(shí)間性差異。如果地方有相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)也應(yīng)該注意。