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據說，這些稅前扣除問題60%財稅人都不知道，但很常用。你了解嗎？1、2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎?還用調增所得額嗎?答：按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”規(guī)定，如果企業(yè)2017年實際發(fā)生的費用并且已進行會計處理，在匯算清繳時已補充提供該成本、費用的有效憑證，不需要調整應納稅所得額。2、企業(yè)發(fā)生的相關費用可能存在分攤問題，如煤、水、電費的分攤，如何稅前扣除?答：屬于共同負擔的沒有獨立計量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經營有關的費用，如：煤、水、電費及代收的污水處理費等，能夠取得發(fā)票的，憑相關合同協(xié)議和發(fā)票進行稅前扣除，政策依據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(稅務總局公告2016年第54號);無法單獨取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實際發(fā)生的費用，可憑相關合同協(xié)議、發(fā)票復印件、分攤金額證明及劃款憑證，據實在稅前扣除(該條參考當地口徑)。3、企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預繳和匯算清繳時，應分別如何處理?答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。第七條規(guī)定，本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關事項已經按照本公告規(guī)定處理的，不再調整;已經處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業(yè)應納稅所得額。4、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準予在2017年匯算清繳時扣除?答：可以。如果在2018年5月31日之前沒有支付，不能在2017年匯算清繳時扣除。(參考《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)>的公告》(國家稅務總局公告2017年第54號)填報說明)5、企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除?答：企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費中列支。為研發(fā)人員租房發(fā)生的租金支出屬于研發(fā)費用加計扣除項目中的“其他費用”，其他費用是指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。6、公司實際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務報酬可否稅前扣除?答：根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕121號)關于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務報酬所得項目征稅;個人在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。企業(yè)實際支付給在公司(包括關聯公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項目在稅前扣除;企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務報酬，應憑發(fā)票在稅前扣除。7、公司租房交的房產稅列入營業(yè)外支出，納稅調整中是否全部調增，具體列入哪一項?答：根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。根據《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議：僅做會計調整，將列入營業(yè)外支出的房產稅計入“稅金及附加”科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。8、發(fā)生工傷支出如何稅前扣除?答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規(guī)定，企業(yè)職工福利費，包括以下內容：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。根據上述規(guī)定，具體分以下幾種情況：(1)企業(yè)工傷事故發(fā)生的醫(yī)療、一次性償等支出，扣除工傷保險賠償后，由企業(yè)承擔的，屬于醫(yī)療類費用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，應在職工福利費中列支;(2)企業(yè)職工因公傷亡喪葬補助費、撫恤費應在職工福利費中列支;(3)企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金可以直接在稅前扣除;(4)職工發(fā)生與企業(yè)無關的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補助費用應在職工福利費中列支。企業(yè)應取得傷亡職工的傷亡證明、調解或判決資料、支付憑證等相關資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補償金相關證據。9、企業(yè)發(fā)放給員工個人的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?答：對于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補貼、車改補貼、交通補貼、誤餐補貼、住房補貼等，根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號公告)第一點的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。10、企業(yè)2017年計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，但是2017年沒有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準予在2017年匯算清繳時扣除?答：企業(yè)2017年按照《會計準則》規(guī)定計入當期損益的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，在2018年實際支付(繳納)的，可以按照權責發(fā)生制的原則扣除在2017年。

土地閑置費、土地滯納金如何稅前扣除?今天我們就通過一個稅務稽查案例來學習土地閑置費與土地滯納金的稅務處理。案例介紹W有限公司是一家成立于2011年9月的其他有限責任公司，注冊資本2億元。主要從事房地產開發(fā)與銷售業(yè)務，企業(yè)所得稅由國稅局管理。2017年10月，當地國地稅成立聯合檢查組對該公司2014——2016年度實施了稅務檢查。該公司開發(fā)的樓盤項目于2015年12月達到完工交付條件，2016年11月達到土地增值稅清算條件。國地稅聯合檢查組在對開發(fā)成本—土地成本中核查時發(fā)現，該公司2014年土地成本支出中列支了土地閑置費3000萬元，土地滯納金360萬元，這是什么原因呢?原來，該房地產公司通過2013年10月通過競拍方式取得一塊土地使用權用于樓盤項目開發(fā)。后因自身原因，一方面未能按照《國有建設用地使用權出讓合同》約定的時間繳納土地出讓金，造成延遲繳納了土地出讓金;另一方面工程未按照規(guī)定時間開工建設，直到2014年才開工建設，因此，被當地國家相關部門因閑置土地逾期開發(fā)征收繳納土地閑置費3000萬元及征收土地延遲繳納滯納金360萬元。該公司將上述兩筆支出計入土地成本支出并進行了后續(xù)核算。問題一：該土地閑置費及土地滯納金在項目土地增值稅清算時，能否扣除呢?根據《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》(國稅函發(fā)[1995]110號)第五條第一款規(guī)定，取得土地使用權所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。具體為：以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金;以行政劃撥方式取得土地使用權的，為轉讓土地使用權時按規(guī)定補交的出讓金;以轉讓方式取得土地使用權的，為支付的地價款。根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第四條的規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費不得稅前扣除。因此，該房地產公司繳納的土地閑置費3000萬元、土地滯納金360萬元不得在土地增值稅稅前扣除。問題二：該土地閑置費及土地滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢?根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十七條第一款的規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出的內容如下：(一)土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(或開發(fā)權)而發(fā)生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。因此，該公司支付的土地閑置費3000萬元可做為開發(fā)產品計稅成本在企業(yè)所得稅前扣除。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(一)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經核定的準備金支出;(八)與取得收入無關的其他支出。根據上述規(guī)定，滯納金中只有稅收滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，該公司按照《國有建設用地使用權出讓合同》規(guī)定支付的滯納金、可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，該公司支付的土地滯納金360萬元也可以在企業(yè)所得稅前扣除。注意：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十七條第一款的規(guī)定，土地滯納金不含在開發(fā)成本的計稅范圍之內，因此不能在開發(fā)成本中扣除，應在營業(yè)外支出中做扣除。因此，該房地產企業(yè)繳納的土地閑置費可以做為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，土地滯納金不應在開發(fā)成本中扣除，應在發(fā)生的當年做為營業(yè)外支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。較終，當地國地稅聯合檢查組對上述問題分別按規(guī)定做出相應的稅務處理。